《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）明確，內(nèi)部審計是指“對本單位及所屬單位財政財務收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動”，并就內(nèi)部審計機構(gòu)和人員管理、職責權(quán)限和程序、審計結(jié)果運用、對內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督作出了規(guī)定。本文闡述貫徹落實《規(guī)定》的八個具體問題以饗讀者。
一、改革完善內(nèi)部審計管理體制
黨的十九大和十九屆三中全會作出改革審計管理體制的重大決策部署。內(nèi)部審計管理體制是審計管理體制的重要組成部分，是內(nèi)部審計保持獨立性和客觀性、全面履職盡責、更好發(fā)揮作用的重要保障。改革完善內(nèi)部審計管理體制，應以堅持和加強黨對內(nèi)部審計工作的集中統(tǒng)一領導為首要原則。根據(jù)中共中央《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》，為加強黨中央對審計工作的領導，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用，組建了中央審計委員會。改革完善內(nèi)部審計管理體制，堅持和加強黨的集中統(tǒng)一領導，是值得深入研究的問題。實踐中，很多部門和單位進行了有益探索，如成立內(nèi)部審計委員會、內(nèi)部審計工作領導小組等，作為黨委（黨組）內(nèi)部審計工作的決策議事協(xié)調(diào)機構(gòu)。為了提升內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計機構(gòu)應當在本部門本單位黨委（黨組）的領導下開展工作，并嚴格執(zhí)行重大事項報告制度，凡是涉及審計計劃確定、審計情況報告、違規(guī)事項處理、違法問題移送等重大事項的，都要向黨委（黨組）報告。
改革完善內(nèi)部審計管理體制，應以優(yōu)化和理順內(nèi)部審計管理體系為重點。當前，一些部門和單位還存在內(nèi)部審計領導層級偏低，權(quán)威性不足；沒有獨立內(nèi)審機構(gòu)或?qū)Ｂ殐?nèi)審人員，獨立性不足；內(nèi)審人員力量薄弱、能力素質(zhì)不能滿足新時代內(nèi)部審計工作要求，適應性不足等問題，一定程度上制約著內(nèi)部審計更好發(fā)揮作用。解決這些問題，既需要審計機關、主管部門、內(nèi)審協(xié)會等外部力量的引導與推動，更離不開組織內(nèi)部對內(nèi)審工作重視程度的提升。這就需要廣大內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員奮發(fā)有為，在現(xiàn)有條件下努力創(chuàng)造佳績，為組織增加價值，以實際行動贏得認可，不斷推動優(yōu)化和理順內(nèi)部審計管理體系。
改革完善內(nèi)部審計管理體制，應探索創(chuàng)新保障內(nèi)審人員履職盡責的考核激勵機制。內(nèi)部審計的價值，歸根到底要靠廣大內(nèi)審人員來實現(xiàn)。因此，如何激發(fā)和調(diào)動內(nèi)部審計人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性，是改革完善內(nèi)部審計管理體制的重要命題。各部門和單位應進一步建立健全內(nèi)部審計人員考核激勵機制，明確業(yè)績評價的依據(jù)、方法和考核標準，全面客觀評價內(nèi)審人員工作業(yè)績和發(fā)展?jié)摿?，制定科學合理的獎懲激勵措施。既通過正向考核激勵干事創(chuàng)業(yè)、用實績檢驗責任擔當，也通過必要的責任追究督促內(nèi)審人員堅持職業(yè)操守、保持勤勉盡責。
二、開展具有內(nèi)部審計特色的內(nèi)部控制審計
內(nèi)部控制審計是促進部門單位內(nèi)部控制科學設計和有效運行的重要監(jiān)督方式，也是內(nèi)部審計的重要業(yè)務類型。從實踐看，組織規(guī)模越發(fā)展、管理半徑越增長，加強內(nèi)部控制審計就越有必要。內(nèi)部審計機構(gòu)開展內(nèi)部控制審計應當把握其與注冊會計師內(nèi)部控制審計的區(qū)別，作出內(nèi)部審計特色。特別是要體現(xiàn)內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制的再控制，其目標是完善組織內(nèi)部控制體系，以更好地應對風險，實現(xiàn)組織目標。
內(nèi)部控制審計應促進完善治理。實施內(nèi)部控制審計應當沿著疏通內(nèi)部控制自身脈絡形成的途徑，通過對控制環(huán)境、控制活動、信息傳導等的檢查，發(fā)現(xiàn)環(huán)境上的不足、制度上的缺失、執(zhí)行中的不力、以及信息傳遞中的不暢等問題，及時提出改進建議，使單位內(nèi)部控制更加科學有效、治理更加完善，從而幫助部門或單位增加價值。
內(nèi)部控制審計應注重審計內(nèi)容的系統(tǒng)性。審計實施過程中應把握好組織整體和具體業(yè)務兩個層面的審計內(nèi)容，突出審計內(nèi)容的相互依存影響關系，堅持全面性、重要性、客觀性、問題導向、目標導向等原則，對內(nèi)部控制進行全面評價，并在此基礎上集中關注重要業(yè)務、重大事項和高風險領域的內(nèi)部控制，真實地反映組織內(nèi)部控制設計和運行的狀況，客觀地揭示組織內(nèi)部控制存在的缺陷。
三、服務改善風險管理實施風險管理審計
現(xiàn)代管理學大師彼得·德魯克指出，“盡管風險非常重要，但不是行動的依據(jù)，而是制約行動的因素”“風險的大小不僅取決于它的重要性，而且還取決于它的結(jié)構(gòu)”。風險管理審計是內(nèi)部審計機構(gòu)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對組織的風險管理過程的適當性和有效性進行的審查和評價活動。風險管理審計與風險基礎審計有著本質(zhì)的區(qū)別。前者是對風險管理過程的審查和評價，是一種審計類型；后者是一種強調(diào)將審計風險評估和分析貫穿運用于審計全過程的審計取證模式。
風險管理審計應以內(nèi)部控制研判為基礎。內(nèi)部審計人員應當重點關注風險管理機制、風險識別方法、風險評估方法、風險應對措施，以及管理者對風險管理的態(tài)度、理念、勝任能力等內(nèi)容，結(jié)合內(nèi)部控制、財務、績效的審核結(jié)果，對風險管理現(xiàn)狀及效果進行專業(yè)判斷，評價風險管理的合理性、措施的適當性以及執(zhí)行的有效性。
風險管理審計應關注戰(zhàn)略管理和績效。內(nèi)部審計人員應當站在組織戰(zhàn)略管理的高度，運用系統(tǒng)思維，充分把握組織總體發(fā)展態(tài)勢，找準組織發(fā)展瓶頸，為組織戰(zhàn)略決策提供信息。既要熟練運用審閱、檢查、訪談、分析程序等傳統(tǒng)審計方法，也要學習掌握關鍵風險指標分析、生命周期分析等常見的風險評估方法，了解風險管理的最佳實務，與通過測試和評價獲取的具體情況對比分析，從而找到差距及產(chǎn)生差距的原因，為服務組織改善風險管理提出意見建議。
四、全面理解績效審計
一是把握好績效與真實合法的關系?？冃徲嫴荒芘c財務收支、合法性審計完全割裂，因為績效審計必須建立在基礎數(shù)據(jù)資料真實合法的基礎上，即只有在完成對被審計單位財務收支真實合法審計、并對其不真實不合法事項進行調(diào)整的前提下，績效審計才有現(xiàn)實意義。
二是應關注資源分配和發(fā)展戰(zhàn)略。開展績效審計，不僅要關注組織的經(jīng)營與管理，促進最大限度利用現(xiàn)有資源，充分挖掘人財物潛力，提高管理水平，而且要關注組織發(fā)展戰(zhàn)略。因為發(fā)展戰(zhàn)略既體現(xiàn)組織的持續(xù)增長，更體現(xiàn)組織落實黨中央、國務院重大決策部署的發(fā)展方向。特別是黨政機關、國有企業(yè)事業(yè)單位，是黨和國家重大政策和社會責任的主要參與者、推動者、承載者、落實者，內(nèi)部審計應當通過績效審計，推動組織發(fā)展戰(zhàn)略為實現(xiàn)國家發(fā)展戰(zhàn)略服務。
三是注重相對性分析?？冃徲嬛校瑢徲嬋藛T應當根據(jù)重要性、審計風險和審計成本，選擇與審計對象、審計目標和審計評價標準相適應的技術(shù)方法。其中，分析方法最為常見。在運用分析方法時，除采取絕對數(shù)量、變化趨勢等的分析外，更要注重對評價指標的相對性分析，這樣才能夠全面的、辯證的、發(fā)展的進行審計評價。
五、更新內(nèi)部經(jīng)濟責任審計理念
內(nèi)部審計機構(gòu)接受委托，對單位內(nèi)部管理的領導人員履行經(jīng)濟責任情況進行審計監(jiān)督，是一項基本職責。其主要目標是，評價內(nèi)部管理的領導人員經(jīng)濟責任履行情況，促進其認真履行經(jīng)濟職責；加強對內(nèi)部管理領導人員的考核，為管理層或人事部門考核、獎懲、任用干部提供依據(jù)；促進被審計單位完善內(nèi)部管理，加強廉政建設。隨著組織對內(nèi)部審計職能的認可和期望提升，經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容不斷拓展，已不僅僅是狹義上的“經(jīng)濟責任”，社會責任、環(huán)境責任等也逐漸納入經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容范疇。可以說，任何內(nèi)部審計都具有經(jīng)濟責任的元素，經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容也涵蓋了單位履行職責的各個方面。
實施內(nèi)部經(jīng)濟責任審計要注重貫徹落實好習近平總書記提出的“三個區(qū)分開來”的要求，緊扣中央精神和改革發(fā)展要求，實事求是地分析問題，看是不是在推進改革中因缺乏經(jīng)驗、先行先試出現(xiàn)的失誤，是不是上級尚無明確限制的探索性試驗中的失誤，是不是為推動發(fā)展的無意過失，要堅持歷史全面客觀地看待問題，讓審計評價更準確客觀、責任認定更令人信服。
實施內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，還應當實現(xiàn)責任、家底和發(fā)展“三兼得”。既要聚焦領導干部經(jīng)濟責任履行情況，又要通過審計摸清被審計單位家底，以審計發(fā)現(xiàn)的問題為基礎，提出促進完善內(nèi)控、防范風險、健全制度的建議，更好地服務于完善組織治理、實現(xiàn)組織目標，促進組織的健康可持續(xù)發(fā)展，提升經(jīng)濟責任審計的建設性作用。
六、精準把握自然資源管理和生態(tài)環(huán)境保護責任審計
內(nèi)部審計機構(gòu)對本單位及所屬單位的自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責任履行情況進行審計，是近年來內(nèi)部審計的一項新任務。《規(guī)定》明確要求內(nèi)部審計機構(gòu)應對本單位及所屬單位的自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責任的履行情況進行審計。依據(jù)有關規(guī)定，我國內(nèi)部審計機構(gòu)開展自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責任審計的基本對象，主要是各級黨委政府、部門、單位領導。
內(nèi)部審計機構(gòu)應充分認識新時期開展自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責任審計的極端重要性，準確把握本組織面臨的主要自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護風險。善用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)、地理信息技術(shù)等現(xiàn)代化分析手段，對被審計領導人員履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責任情況進行客觀評價，促進自然資源和生態(tài)環(huán)境保護，切實發(fā)揮審計在美麗中國建設進程中應有的作用。
自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責任審計，應重點關注領導者貫徹執(zhí)行生態(tài)文明建設方針政策和決策部署、遵守自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護法律法規(guī)、自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護重大決策、完成自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護目標、履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護監(jiān)督責任、組織自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境保護相關資金征管用和項目建設運行、以及履行其他相關責任情況等。通過審計推動探索編制自然資源資產(chǎn)負債表和實行生態(tài)環(huán)境損害責任終身追究制度。
七、著力培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計高端人才
信息系統(tǒng)審計，是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對組織的信息系統(tǒng)及其相關的信息技術(shù)內(nèi)部控制和流程所進行的審查與評價活動。它是以組織的信息系統(tǒng)為審計對象的一種審計類型，在概念上不可與計算機輔助審計、大數(shù)據(jù)審計等審計技術(shù)方法相混淆。開展信息系統(tǒng)審計，目的在于對組織是否達成信息技術(shù)管理目標進行綜合監(jiān)督、評價，基于評價提出管理建議，協(xié)助組織實現(xiàn)目標，主要關注信息系統(tǒng)的可用性、保密性、完整性等內(nèi)容。為此，要突出對信息系統(tǒng)運行中的審計，即系統(tǒng)的運行是否實現(xiàn)了開發(fā)設計的目標，是否給被審計單位業(yè)務運行帶來合理回報，運行是否安全可靠等等。
開展信息系統(tǒng)審計，對內(nèi)部審計人員的信息技術(shù)水平提出較高要求，既需要具備全面的計算機軟硬件知識，也要對網(wǎng)絡和系統(tǒng)安全有獨特的敏感性，還要對財務會計和組織內(nèi)部控制有深刻理解。審計機關、內(nèi)部審計協(xié)會和部門單位要有針對性地組織好各類教育培訓，為內(nèi)部審計人員提升素質(zhì)提供支持，為深入開展信息系統(tǒng)審計，促進組織優(yōu)化管理、提升績效，奠定良好的人力資源基礎。
八、強化內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改和成果運用
首先，應當樹立內(nèi)部審計成果的產(chǎn)品意識。內(nèi)部審計成果，是內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員的工作結(jié)晶，是內(nèi)部審計投入產(chǎn)出的核心“產(chǎn)品”，是內(nèi)部審計工作成效的集中反映。只有內(nèi)部審計工作取得豐富成果，才能談得上價值創(chuàng)造、成果運用和督促整改問責。因此，內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員應當牢固樹立審計成果的產(chǎn)品意識，努力打造高質(zhì)量、高產(chǎn)出的內(nèi)審產(chǎn)品，不斷提升產(chǎn)品附加值。
其次，應當建立健全審計發(fā)現(xiàn)問題整改責任機制。需要強調(diào)的是，審計工作的完成，并不是以發(fā)現(xiàn)審計問題、出具審計報告為標志，而是以審計發(fā)現(xiàn)問題得到整改為標志，因此應采取有力措施，督促整改，切實打通審計整改“最后一公里”，促進內(nèi)部審計建設性作用得到更好發(fā)揮。各單位應當建立健全審計發(fā)現(xiàn)問題整改機制和問責機制，明確被審計單位主要負責人為整改第一責任人，認真整改審計發(fā)現(xiàn)的問題和及時研究分析審計提出的建議，并將內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎懲和相關決策的重要依據(jù)。內(nèi)部審計機構(gòu)應當協(xié)助本單位主要負責人督促落實審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，對于整改不力，屢審屢犯的，要進行責任追究。
第三，應當落實審計成果運用的激勵機制。為了鼓勵組織切實整改，保護內(nèi)部審計機構(gòu)工作積極性，《規(guī)定》第二十二條明確提出了審計機關有效利用內(nèi)部審計成果的規(guī)定。為此，內(nèi)部審計工作中應積極探索創(chuàng)新，一方面進一步提升成果意識，創(chuàng)造能夠為審計機關審計所認可的工作成果，為通過成果運用贏得所在部門單位的支持創(chuàng)造條件；另一方面應當加強內(nèi)部審計與審計機關之間的溝通、交流、協(xié)調(diào)，實現(xiàn)信息共享，提高認知度。（李鳳雛）
