類(lèi)金融機(jī)構(gòu)并非法律或政策層面明確的概念，一般是指從事金融活動(dòng)但不需審批即可設(shè)立的企業(yè)，一些學(xué)者也將其稱(chēng)為“準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)”或“非監(jiān)管類(lèi)金融機(jī)構(gòu)”。近年來(lái)，類(lèi)金融機(jī)構(gòu)不斷發(fā)展壯大，特別是互聯(lián)網(wǎng)助力金融發(fā)展后，其數(shù)量和規(guī)模迅速增長(zhǎng)。類(lèi)金融機(jī)構(gòu)豐富了金融產(chǎn)品供給的內(nèi)容，在市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)中取得了較好的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效果。但其發(fā)展過(guò)程中凸顯出的普遍性問(wèn)題，影響了地方經(jīng)濟(jì)金融安全和穩(wěn)定。同時(shí)，由于常態(tài)監(jiān)管缺失，易為類(lèi)金融機(jī)構(gòu)從事非法金融活動(dòng)留下空間。本文對(duì)類(lèi)金融機(jī)構(gòu)審計(jì)進(jìn)行了研究，分析其經(jīng)營(yíng)中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)和原因，并對(duì)審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行探討，力求促進(jìn)類(lèi)金融機(jī)構(gòu)健康發(fā)展。
一、當(dāng)前存在的主要風(fēng)險(xiǎn)隱患分析
從金融發(fā)展的角度看，類(lèi)金融機(jī)構(gòu)屬于新興領(lǐng)域，由于體量和規(guī)模小，并不占據(jù)金融行業(yè)的支柱地位。但從金融風(fēng)險(xiǎn)和區(qū)域金融穩(wěn)定的角度看，類(lèi)金融機(jī)構(gòu)存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，需要高度重視，具體來(lái)講主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一是超范圍經(jīng)營(yíng)突出。工商登記的市場(chǎng)主體經(jīng)營(yíng)范圍分為許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是指企業(yè)在申請(qǐng)登記前依據(jù)法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的項(xiàng)目；一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是指不需批準(zhǔn)，企業(yè)可以自主申請(qǐng)的項(xiàng)目。目前，我國(guó)金融行業(yè)涉及許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的主要有銀行、信托、金融租賃、基金、基金子公司、基金銷(xiāo)售、第三方支付、券商、期貨、保險(xiǎn)、典當(dāng)、小額貸款公司等十二類(lèi)。類(lèi)金融機(jī)構(gòu)通常僅登記一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，而實(shí)際上從事金融活動(dòng)，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，將具有金融風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，如傳染性、負(fù)外部性等，比一般工商企業(yè)對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)會(huì)造成更大影響。同時(shí)，較傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)而言，囿于類(lèi)金融機(jī)構(gòu)主體多和業(yè)務(wù)分支復(fù)雜的特點(diǎn)，在實(shí)踐過(guò)程中，該類(lèi)機(jī)構(gòu)正常合法經(jīng)營(yíng)的占比較小，超范圍經(jīng)營(yíng)情況普遍。以類(lèi)第三方支付公司為例，一些科技公司并未取得第三方支付業(yè)務(wù)資格，卻違規(guī)超范圍從事網(wǎng)絡(luò)支付、預(yù)付卡的發(fā)行與受理、銀行卡收單等業(yè)務(wù)。
二是經(jīng)營(yíng)不規(guī)范普遍。部分類(lèi)金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在以下不規(guī)范現(xiàn)象：隨意停止經(jīng)營(yíng)；工商和稅務(wù)部門(mén)無(wú)法與企業(yè)取得聯(lián)系；擅自變更公司經(jīng)營(yíng)地址、名稱(chēng)、股東、注冊(cè)資本金、公司章程重大修訂等重要事項(xiàng)；法人治理不完善，為發(fā)展業(yè)務(wù)而粗放經(jīng)營(yíng)；吸收或變相吸收存款；以收取手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等名義加收利率等。如一些類(lèi)金融機(jī)構(gòu)存在擅自擴(kuò)大融資渠道或使用合規(guī)資金來(lái)源以外的其他資金對(duì)外投資等；部分類(lèi)金融機(jī)構(gòu)企業(yè)賬戶(hù)存在資金量與注冊(cè)資本嚴(yán)重不符、與個(gè)人賬戶(hù)發(fā)生資金頻繁往來(lái)、部分交易備注為“借款”、“利息”等異?，F(xiàn)象。
三是違法犯罪高發(fā)。類(lèi)金融機(jī)構(gòu)頻頻出現(xiàn)民間借貸糾紛、非法吸收公眾存款、非法集資等引起的“停業(yè)”“跑路”“失聯(lián)”現(xiàn)象。如P2P行業(yè)爆發(fā)的一系列惡性事件、融資性擔(dān)保公司自身資金斷裂未履行代償責(zé)任甚至破產(chǎn)等，這些涉眾型經(jīng)濟(jì)犯罪嚴(yán)重影響了地方經(jīng)濟(jì)金融的安全和穩(wěn)定。同時(shí)，部分類(lèi)金融機(jī)構(gòu)易成為違法利益輸送新通道。以經(jīng)營(yíng)范圍含“咨詢(xún)”字樣的這類(lèi)企業(yè)為例，其開(kāi)展的咨詢(xún)服務(wù)不易評(píng)判質(zhì)量和價(jià)值，易出現(xiàn)資金套取或藏匿利益輸送。如部分企業(yè)為地方融資平臺(tái)充當(dāng)融資中介，獲取巨額“有名無(wú)實(shí)”咨詢(xún)費(fèi)，并向資金出借方高管輸送利益，涉嫌商業(yè)賄賂。
二、風(fēng)險(xiǎn)隱患產(chǎn)生的原因剖析及對(duì)策
一是存在監(jiān)管真空。類(lèi)金融機(jī)構(gòu)由于不涉及金融許可證，一般不受直接監(jiān)管，而是由地方政府相關(guān)部門(mén)監(jiān)管。受監(jiān)管手段和執(zhí)法依據(jù)所限，在其經(jīng)營(yíng)不合規(guī)但未構(gòu)成犯罪時(shí)，工商、商務(wù)、公安等部門(mén)對(duì)其缺乏有效監(jiān)管。同時(shí)隨著業(yè)務(wù)融合不斷加深，不同類(lèi)金融機(jī)構(gòu)間的邊界越來(lái)越難以劃清。監(jiān)管體制的特殊性和金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，導(dǎo)致這一領(lǐng)域存在監(jiān)管交叉和監(jiān)管空白。在常態(tài)化監(jiān)管缺失的背景下，靠專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)和突擊檢查很難徹底解決類(lèi)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)中存在的亂象，易為其從事非法金融活動(dòng)留下空間。類(lèi)金融機(jī)構(gòu)的不斷出現(xiàn)是金融創(chuàng)新日益活躍的表現(xiàn)，應(yīng)分類(lèi)施策，采取有別于傳統(tǒng)的監(jiān)管方式，如弱化行政干預(yù)色彩，增強(qiáng)市場(chǎng)化因素，提升監(jiān)管體系的靈活性和適應(yīng)性。建議相關(guān)部門(mén)明確類(lèi)金融機(jī)構(gòu)的直接監(jiān)管主體，出臺(tái)業(yè)務(wù)監(jiān)管細(xì)則，建立完善有效的監(jiān)管機(jī)制。
二是準(zhǔn)入門(mén)檻低。在資本的逐利性下，民間資本對(duì)金融領(lǐng)域不斷介入，自發(fā)地出現(xiàn)了很多類(lèi)金融機(jī)構(gòu)。特別是公司注冊(cè)資本登記制度改革以來(lái)，進(jìn)一步降低了創(chuàng)業(yè)成本，企業(yè)的新設(shè)、增資登記較為便捷。類(lèi)金融機(jī)構(gòu)在設(shè)立時(shí)與普通工商企業(yè)相比并無(wú)特殊要求，在一定程度上造成了其數(shù)量激增。一些細(xì)分行業(yè)存在一個(gè)主體投資企業(yè)數(shù)量多、某地投資者集中投資同一行業(yè)、某行業(yè)企業(yè)數(shù)量激增等異常情況。特別是，在鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)的寬松環(huán)境下，類(lèi)金融行業(yè)出現(xiàn)了大量個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。在眾多市場(chǎng)主體充分參與競(jìng)爭(zhēng)的情況下，風(fēng)險(xiǎn)隱患逐步顯現(xiàn)。建議相關(guān)部門(mén)完成行業(yè)制度頂層設(shè)計(jì)，完善信息披露機(jī)制，健全行業(yè)自律體系，以促進(jìn)該行業(yè)的健康發(fā)展。
三是內(nèi)控制度不健全。內(nèi)部控制是單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，在內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法，以最終達(dá)到既定管理目標(biāo)。內(nèi)控制度的建立健全和嚴(yán)格執(zhí)行，可以有效地促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范發(fā)展。但類(lèi)金融機(jī)構(gòu)行業(yè)起步較晚，行業(yè)自律機(jī)制尚不健全，企業(yè)普遍存在自身經(jīng)營(yíng)不精細(xì)、風(fēng)險(xiǎn)管控能力不強(qiáng)、合規(guī)意識(shí)有待提高等情況。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，助推類(lèi)金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的同時(shí)，也進(jìn)一步暴露出類(lèi)金融機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制方面存在的不足。建議類(lèi)金融機(jī)構(gòu)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，完善內(nèi)部控制體系，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管控程序，落實(shí)管理責(zé)任。
三、審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)
一是對(duì)監(jiān)管責(zé)任主體進(jìn)行關(guān)注。一方面，應(yīng)統(tǒng)籌考慮地方金融監(jiān)管部門(mén)，關(guān)注監(jiān)管部門(mén)間的監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制，促進(jìn)其消除監(jiān)管真空，增強(qiáng)監(jiān)管合力。地方政府在金融領(lǐng)域的職能主要是營(yíng)造良好的金融發(fā)展環(huán)境、地方金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展改革、協(xié)調(diào)服務(wù)工作等。自2008年明確應(yīng)由地方政府相關(guān)主管部門(mén)負(fù)責(zé)小額貸款公司監(jiān)管后，地方政府金融職能逐步升級(jí)，很多類(lèi)金融機(jī)構(gòu)已是其監(jiān)管對(duì)象。另一方面，對(duì)金融監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，抑制金融監(jiān)管的“順周期”行為——金融監(jiān)管的“順周期”表現(xiàn)為在金融機(jī)構(gòu)創(chuàng)新動(dòng)力較足時(shí)，監(jiān)管偏松，對(duì)一些不合規(guī)問(wèn)題予以容忍；而當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)時(shí)，監(jiān)管收緊。類(lèi)金融機(jī)構(gòu)數(shù)量眾多且質(zhì)量良莠不齊，其“順周期”性更強(qiáng)。監(jiān)管力度時(shí)松時(shí)緊更不利于類(lèi)金融機(jī)構(gòu)防控風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)審計(jì)監(jiān)管部門(mén)，監(jiān)督其履職盡責(zé)情況，促進(jìn)監(jiān)管的持續(xù)和穩(wěn)定。
二是對(duì)類(lèi)金融機(jī)構(gòu)行業(yè)進(jìn)行研究。從整體上把握該行業(yè)，需梳理發(fā)展現(xiàn)狀，了解其規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、面臨的困難、風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)等。利用審計(jì)獨(dú)立性和綜合性的優(yōu)勢(shì)，總結(jié)該行業(yè)發(fā)展中存在的規(guī)律性問(wèn)題，從體制機(jī)制上找原因提對(duì)策。對(duì)該行業(yè)運(yùn)行中的各類(lèi)非法金融業(yè)務(wù)和現(xiàn)象應(yīng)加大揭示力度，尤其是嚴(yán)厲打擊非法P2P、非法集資、違規(guī)放貸等涉眾型經(jīng)濟(jì)犯罪和商業(yè)賄賂、利益輸送等涉嫌貪污腐敗類(lèi)活動(dòng)，通過(guò)公告達(dá)到震懾作用。同時(shí)需關(guān)注行業(yè)協(xié)會(huì)的建設(shè)，充分發(fā)揮其作用，促進(jìn)行業(yè)自律。此外，需引導(dǎo)該行業(yè)完善信息披露，參與建立全國(guó)統(tǒng)一、公開(kāi)、透明的信用信息共享交換平臺(tái)，突出信用約束監(jiān)督，健全投融資體系。通過(guò)行業(yè)審計(jì)，協(xié)助類(lèi)金融機(jī)構(gòu)找準(zhǔn)自身定位，在市場(chǎng)化環(huán)境中尋找機(jī)會(huì)，促進(jìn)該行業(yè)的健康發(fā)展。
三是對(duì)重點(diǎn)類(lèi)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行分析。強(qiáng)化金融監(jiān)管，必須守住不發(fā)生區(qū)域性金融風(fēng)險(xiǎn)的底線，掌握類(lèi)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)情況是防范風(fēng)險(xiǎn)的基本要求。但當(dāng)前金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)掌握的信息存在不完全、滯后和失真現(xiàn)象，要掌握類(lèi)金融主體發(fā)展的實(shí)際情況，需選取重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行延伸審計(jì)。審計(jì)的重點(diǎn)是類(lèi)金融機(jī)構(gòu)有無(wú)合規(guī)合法經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)防控能力、有無(wú)脫虛向?qū)崈A向、公司治理結(jié)構(gòu)是否完善以及服務(wù)意識(shí)和業(yè)務(wù)創(chuàng)新等方面。通過(guò)機(jī)構(gòu)審計(jì)，引導(dǎo)類(lèi)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)一步規(guī)范公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行機(jī)制，如促進(jìn)其建立健全公司管理制度，建立科學(xué)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、激勵(lì)和約束機(jī)制，做到業(yè)務(wù)手續(xù)完整，檔案內(nèi)容有效齊全，內(nèi)部管理有序規(guī)范。（陳玉婷）
