獲取審計證據(jù)是審計實施階段的核心工作，也是審計機(jī)關(guān)作出正確審計結(jié)論的基礎(chǔ)。近日，審計署駐長春特派員辦事處根據(jù)審計法、國家審計準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合該辦在審計實踐中的成熟做法，研究制定了《審計署長春特派辦審計取證工作指引（試行）》，為進(jìn)一步規(guī)范審計人員的取證行為、提升審計質(zhì)量水平夯實基礎(chǔ)。
明確審計證據(jù)的一般要求和特殊事項處理辦法?！吨敢访鞔_了審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有的合法性、適當(dāng)性和充分性，以及相關(guān)的評估原則，并在此基礎(chǔ)上，針對審計實踐中遇到的一些特殊情況制定了具體處理辦法。如，當(dāng)缺少證據(jù)提供者簽名或蓋章的審計證據(jù)數(shù)量較大，審計人員難以逐頁簽注時，可編制《未簽名或蓋章審計證據(jù)匯總表》，直接注明未蓋章的審計證據(jù)名稱、頁數(shù)、來源以及未取得證據(jù)提供者簽名或蓋章的原因等。同時，《指引》還明確了當(dāng)審計職權(quán)受到限制而無法獲取適當(dāng)、充分的審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對措施及處理順序，以利于將審計風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。
明確不同類型審計取證的特點(diǎn)和要求?！吨敢穼徲嬋∽C工作分為調(diào)查了解階段的取證、審計發(fā)現(xiàn)問題的取證、審計未發(fā)現(xiàn)問題的取證等3種類型。調(diào)查了解階段的取證，主要圍繞被審計單位基本情況、適用的法律法規(guī)和評價標(biāo)準(zhǔn)、財政財務(wù)及業(yè)務(wù)管理體制、內(nèi)部控制情況、信息系統(tǒng)情況、以往接受審計和監(jiān)管及整改情況等方面，列舉了審計取證的具體內(nèi)容；審計發(fā)現(xiàn)問題的取證，分別針對人為原因造成的違法違規(guī)問題、內(nèi)部控制存在缺陷造成的違法違規(guī)問題、“標(biāo)準(zhǔn)”本身不合理的問題，明確了應(yīng)當(dāng)取得的審計證據(jù)和相關(guān)要求。同時，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了審計發(fā)現(xiàn)的重大違法案件線索的取證，詳細(xì)介紹了如何圍繞涉嫌犯罪主體、主觀方面、客體、客觀方面獲取適當(dāng)和充分的審計證據(jù)；審計未發(fā)現(xiàn)問題的取證，側(cè)重于應(yīng)當(dāng)執(zhí)行審計實施方案中確定的審計步驟和方法，取得相關(guān)的審計證據(jù)，確保審計人員履行必要的審計程序，排除相關(guān)審計事項存在重大問題的審計風(fēng)險。
明確信息系統(tǒng)審計的取證規(guī)范。為了規(guī)范信息系統(tǒng)審計取證工作，長春辦根據(jù)《信息系統(tǒng)審計指南》、《審計項目電子數(shù)據(jù)保密管理辦法（試行）》等相關(guān)規(guī)定，在認(rèn)真總結(jié)該辦多年來信息系統(tǒng)審計實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，制定了信息系統(tǒng)審計的取證規(guī)范。重點(diǎn)針對審計實踐中運(yùn)用較多的電子數(shù)據(jù)審計，詳細(xì)規(guī)定了電子數(shù)據(jù)的采集過程、分析過程、分析結(jié)果等環(huán)節(jié)的取證內(nèi)容和要求，并規(guī)范了電子數(shù)據(jù)審計結(jié)果在審計報告中的表述，明確了審計項目結(jié)束后如何分類存放和管理電子數(shù)據(jù)，在信息系統(tǒng)審計全過程質(zhì)量控制方面進(jìn)行了有益的探索。
長春辦制定審計取證工作指引規(guī)范審計行為此外，還就《未簽名或蓋章審計證據(jù)匯總表》、《審計電子數(shù)據(jù)采集單》等制發(fā)了統(tǒng)一文本格式。下一步，該辦將收集規(guī)范的審計取證范例作為對《指引》相關(guān)條款的有益補(bǔ)充，使條款的原則性規(guī)定更加具體形象，為審計人員在工作中的具體操作實踐提供參考。（梁芳）
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