日前，審計署駐上海特派辦舉行了《國家審計準則》的測試，優(yōu)良率達到84.11%，取得了較好的效果。該測試一方面檢驗了準則公布以來的學習效果，另一方面也有助于每一位審計人員發(fā)現(xiàn)自己的薄弱環(huán)節(jié)，便于進一步有針對性地學習。由于采取閉卷測試的形式，其結(jié)果相對真實地反映了對準則的掌握程度，同時也較為準確地暴露了準則學習過程中存在的一些問題。目前，上海辦對一些具有一定代表性的問題進行了歸納總結(jié)，并在以下四個方面加強對國家審計準則學習和指導。
一、著重對審計準則新理念的把握度。審計準則作為履行法定審計職責的行為規(guī)范，其立法指導思想就是設立法定的審計行為框架，通過這一框架去保證審計質(zhì)量、防范審計風險并發(fā)揮國家審計“免疫系統(tǒng)”功能。在這一指導思想下，準則傳遞出諸多新理念，例如風險審計理念、績效審計理念、科學審計理念、依法行政理念等等。在測試中，涉及到理念的題目往往正確率不高，這反映出對準則新理念的把握度還有待進一步提高。
二、加強對審計準則新增內(nèi)容掌握的熟練度。準則規(guī)定的新內(nèi)容是學習準則的重點，而從測試的情況看，涉及準則新內(nèi)容的考題錯誤率仍然較高。究其原因，主要是因為這些新內(nèi)容尚未在審計工作中得以實踐，大多數(shù)還停留在理論的學習和記憶層面，對這些新內(nèi)容的掌握效果自然打了折扣。針對這一問題，應當加強對新內(nèi)容的理解和消化，并結(jié)合當前正在進行的審計項目，逐步地、有計劃地開始一些實踐，從而將準則中的新內(nèi)容通過實踐加深理解。就本次測試暴露問題而言，調(diào)查了解記錄、重大管理事項記錄、重大違法行為檢查和審計整改等新內(nèi)容應當成為加強掌握的重點。
三、努力消除舊準則對審計工作的影響度。由于原6號令自2004年頒布至今已經(jīng)實行6年多，其中很多內(nèi)容已經(jīng)成為審計人員的思維或行為習慣。相較于原6號令，8號令刪除了不少大家耳熟能詳?shù)母拍?，并同時在此基礎(chǔ)上新增或補充了一些相對陌生的概念。就測試而言，不少錯誤反映出舊準則對新準則的理解和掌握仍然存在較大影響。
四、提高對審計準則關(guān)鍵字識別的敏感度。法律法規(guī)的核心要點往往會通過某一個或幾個關(guān)鍵字體現(xiàn)出來，提高識別關(guān)鍵字的敏感度，是高效學習和掌握法律法規(guī)的有效途徑之一。例如，準則區(qū)分了約束性和指導性條款，這既是準則的亮點所在，也是學習和掌握準則的難點之一。識別約束性條款和指導性條款的關(guān)鍵字即“應當”和“可以”。從測試結(jié)果看，凡是涉及“應當”與“可以”的考題錯誤率均較高，且大都是將約束性條款錯認為指導性條款。對“應當”和“可以”未加以區(qū)分，從而造成對“應當”這一關(guān)鍵字的不敏感，很可能導致對審計活動的最低要求無法達致。
國家審計準則作為履行法定審計職責的行為規(guī)范、執(zhí)行審計業(yè)務的職業(yè)標準和評價審計質(zhì)量的基本尺度，可以說是一切審計活動的法定行為框架。對審計準則理解的誤差將直接導致對框架的突破。對此，上海辦表示，在離準則生效不到一個月的時間里，要當從著重對審計準則新理念的把握度、加強對審計準則新增內(nèi)容掌握的熟練度、努力消除舊準則對審計工作的影響度以及提高對審計準則關(guān)鍵字識別的敏感度四個方面出發(fā)，加強有針對性的學習，為新準則的實施做好準備。（馮望）
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