中華人民共和國(guó)審計(jì)署文件
審法發(fā)〔2010〕136號(hào)
審計(jì)署關(guān)于印發(fā)國(guó)家
審計(jì)準(zhǔn)則宣傳提綱的通知
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)審計(jì)廳（局），署機(jī)關(guān)各單位、各特派員辦事處、各派出審計(jì)局：
《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》于2010年7月8日經(jīng)審計(jì)長(zhǎng)會(huì)議審議通過，2010年9月1日劉家義審計(jì)長(zhǎng)簽署審計(jì)署第8號(hào)令予以公布，自2011年1月1日起施行。為了更好地指導(dǎo)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員學(xué)習(xí)、宣傳和貫徹落實(shí)修訂后的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)將《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則宣傳提綱》印發(fā)給你們。請(qǐng)各地區(qū)、各單位認(rèn)真組織學(xué)習(xí)、宣傳，并將學(xué)習(xí)和宣傳的有關(guān)情況及遇到的問題及時(shí)報(bào)告審計(jì)署。
二○一○年九月三日
國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則宣傳提綱
修訂后的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)準(zhǔn)則》）于2010年7月8日經(jīng)審計(jì)長(zhǎng)會(huì)議審議通過，劉家義審計(jì)長(zhǎng)于2010年9月1日簽署審計(jì)署第8號(hào)令予以公布，自2011年1月1日起施行?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》的修訂和頒布，是繼審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例修訂后我國(guó)審計(jì)法制建設(shè)的又一件大事，是完善我國(guó)審計(jì)法律制度的重大舉措，是國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)史上一個(gè)重要的里程碑，對(duì)規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的行為，保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能有十分重大的意義?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》適用于審計(jì)機(jī)關(guān)開展的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)基本程序作了系統(tǒng)規(guī)范，體現(xiàn)了很強(qiáng)的綜合性；《審計(jì)準(zhǔn)則》以貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀為指針，堅(jiān)持運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)理念和先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法，體現(xiàn)了很強(qiáng)的科學(xué)性；《審計(jì)準(zhǔn)則》系統(tǒng)總結(jié)了我國(guó)國(guó)家審計(jì)二十多年來(lái)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，將行之有效的做法確定下來(lái)，體現(xiàn)了很強(qiáng)的實(shí)用性；《審計(jì)準(zhǔn)則》充分借鑒國(guó)際政府審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和外國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)有益做法，體現(xiàn)了很強(qiáng)的國(guó)際性。
一、修訂的必要性
1996年，審計(jì)署發(fā)布了38個(gè)審計(jì)規(guī)范。2000年，審計(jì)署修訂、發(fā)布了《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》和一系列通用審計(jì)準(zhǔn)則、專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。2004年審計(jì)署頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員認(rèn)真貫徹執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格依法審計(jì)，規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，在維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展方面取得了顯著成績(jī)，發(fā)揮了重要作用。實(shí)踐證明，這些準(zhǔn)則和規(guī)定是符合當(dāng)時(shí)歷史條件下審計(jì)工作發(fā)展要求的，許多內(nèi)容已深入人心，為廣大審計(jì)人員所接受并自覺遵守，也為被審計(jì)單位和社會(huì)各界所認(rèn)可，至今仍有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。
但也應(yīng)當(dāng)看到，近些年來(lái)，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了深刻變化，審計(jì)工作也得到了深入發(fā)展。一是審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例修訂后，原有準(zhǔn)則需做相應(yīng)修訂，以便與審計(jì)法律法規(guī)保持一致。二是近年來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，樹立科學(xué)審計(jì)理念，不斷加大審計(jì)監(jiān)督力度，創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督方式方法，積累了許多經(jīng)驗(yàn)，需要加以總結(jié)并通過準(zhǔn)則予以規(guī)定。三是審計(jì)實(shí)踐也證明，原有準(zhǔn)則中的一些規(guī)定不能完全適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)工作發(fā)展要求，同時(shí)原有準(zhǔn)則體系比較龐雜，有些準(zhǔn)則間部分內(nèi)容存在交叉重復(fù)。原有的準(zhǔn)則和規(guī)定不能適應(yīng)審計(jì)工作要求，需要加以修訂。
二、修訂遵循的原則
（一）依照審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例的規(guī)定，與原有準(zhǔn)則保持一定連續(xù)性。
2006年全國(guó)人大常委會(huì)修改的審計(jì)法和2010年國(guó)務(wù)院修訂的審計(jì)法實(shí)施條例對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)職責(zé)、審計(jì)權(quán)限和審計(jì)程序等都作出了一些新的規(guī)定。此次修訂的《審計(jì)準(zhǔn)則》，作為部門規(guī)章，嚴(yán)格依照了審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例的規(guī)定，并明確了執(zhí)行的具體要求，確保審計(jì)法律法規(guī)全面貫徹落實(shí)。同時(shí)，對(duì)于原有準(zhǔn)則，特別是《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》中一些經(jīng)過實(shí)踐證明比較成熟的規(guī)定，均吸收到修訂后的《審計(jì)準(zhǔn)則》中，保持審計(jì)規(guī)范的連續(xù)性和穩(wěn)定性。
（二）總結(jié)多年來(lái)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，體現(xiàn)中國(guó)國(guó)家審計(jì)特色。
近年來(lái)，在各級(jí)黨委、政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的審計(jì)工作方針，認(rèn)真履行法定審計(jì)職責(zé)，創(chuàng)新審計(jì)工作方式方法，在監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法基礎(chǔ)上，全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，深入開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和跟蹤審計(jì)，嚴(yán)肅查處重大違法行為，注重從體制、機(jī)制、制度和政策層面發(fā)現(xiàn)和分析問題并提出審計(jì)建議，加大公布審計(jì)結(jié)果力度，促進(jìn)被審計(jì)單位整改，較好地發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督的建設(shè)性作用。實(shí)踐證明，這些基本做法和經(jīng)驗(yàn)是符合我國(guó)國(guó)情和審計(jì)工作發(fā)展要求的。修訂的《審計(jì)準(zhǔn)則》主要從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，立足于總結(jié)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，體現(xiàn)中國(guó)國(guó)家審計(jì)的特色。
（三）借鑒外國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則的有益內(nèi)容，努力與國(guó)際通行做法相銜接。
國(guó)際審計(jì)組織和有的外國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)相繼頒布了審計(jì)準(zhǔn)則，其中有些基本審計(jì)理念和技術(shù)方法對(duì)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)也有借鑒意義。此次修訂準(zhǔn)則，重點(diǎn)借鑒了外國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則的有益內(nèi)容，并適當(dāng)參考了社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。一方面，有利于完善我國(guó)審計(jì)規(guī)范，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展；另一方面，借鑒外國(guó)政府審計(jì)的一些好的內(nèi)容，努力使修訂的《審計(jì)準(zhǔn)則》與國(guó)際通行做法相銜接，便于加強(qiáng)國(guó)際審計(jì)交流與合作。
（四）堅(jiān)持約束與指導(dǎo)相結(jié)合，增強(qiáng)《審計(jì)準(zhǔn)則》的指導(dǎo)作用。
修訂的《審計(jì)準(zhǔn)則》適用于中央到縣的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，適用于審計(jì)機(jī)關(guān)開展的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)?？紤]到各地實(shí)際情況和審計(jì)項(xiàng)目的不同特點(diǎn)，修訂的《審計(jì)準(zhǔn)則》堅(jiān)持約束與指導(dǎo)相結(jié)合的原則，將一些條款設(shè)定為約束性條款、一些條款設(shè)定為指導(dǎo)性條款，注重對(duì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中相關(guān)實(shí)質(zhì)性環(huán)節(jié)的管理和指導(dǎo)，增強(qiáng)《審計(jì)準(zhǔn)則》的適用性和指導(dǎo)作用，便于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員貫徹執(zhí)行。
三、《審計(jì)準(zhǔn)則》的體系結(jié)構(gòu)
修訂前的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系由一個(gè)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、若干個(gè)通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成。這種體系結(jié)構(gòu)比較零散，相關(guān)準(zhǔn)則間的內(nèi)容存在交叉，不便于審計(jì)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)和掌握。此次修訂，參考《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》的體系結(jié)構(gòu)，將原有國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則和通用審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容統(tǒng)一納入《審計(jì)準(zhǔn)則》，形成一個(gè)完整單一的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則。在審計(jì)準(zhǔn)則的下一層次研究開發(fā)審計(jì)指南，進(jìn)一步細(xì)化相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)操作的具體要求。據(jù)此構(gòu)建起由憲法、審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南等不同級(jí)次規(guī)定組成的審計(jì)法律規(guī)范體系。
按照上述體系結(jié)構(gòu)，《審計(jì)準(zhǔn)則》正文分為七章，即總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任、附則。共200條。同時(shí)，《審計(jì)準(zhǔn)則》在吸收原有審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定中能夠繼續(xù)適用的內(nèi)容后，廢止了審計(jì)署以前發(fā)布的28項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，并在《審計(jì)準(zhǔn)則》附件中列明了廢止的規(guī)定名稱。
四、修訂的主要內(nèi)容
（一）關(guān)于《審計(jì)準(zhǔn)則》的適用。
1．《審計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員履行法定審計(jì)職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的基本尺度，適用于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查業(yè)務(wù)。同時(shí)，其他組織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用《審計(jì)準(zhǔn)則》。但審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員配合有關(guān)部門查處案件、與有關(guān)部門共同辦理檢查事項(xiàng)、接受交辦或者接受委托辦理不屬于法定審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不適用《審計(jì)準(zhǔn)則》，應(yīng)當(dāng)按照其他有關(guān)規(guī)定和要求辦理?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》第二條、第四條、第八條和第一百九十七條對(duì)此作了規(guī)定。
2．《審計(jì)準(zhǔn)則》條款的具體應(yīng)用。考慮到我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際情況和具體審計(jì)項(xiàng)目之間的差異，為增強(qiáng)《審計(jì)準(zhǔn)則》的適用性，將使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款規(guī)定為約束性條款，即各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)都必須遵守的職業(yè)要求；而使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款，是對(duì)良好審計(jì)實(shí)務(wù)的推介。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員未遵守約束性條款的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因，并在審計(jì)記錄中加以記載?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》第三條、第十一條和第一百一十一條對(duì)此作了規(guī)定。
（二）關(guān)于審計(jì)人員的獨(dú)立性和職業(yè)道德要求。
1．審計(jì)人員的獨(dú)立性。依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)是審計(jì)工作的基本要求。憲法、審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例從審計(jì)機(jī)關(guān)組織和領(lǐng)導(dǎo)體制、審計(jì)職責(zé)和權(quán)限、審計(jì)經(jīng)費(fèi)和審計(jì)人員履行職務(wù)的保護(hù)等方面，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)作出了規(guī)定?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》第十六條至二十三條主要明確了審計(jì)人員保持獨(dú)立性的要求，規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情形應(yīng)當(dāng)采取的措施，并對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)外部人員的相關(guān)要求作了規(guī)定。
2．審計(jì)職業(yè)道德要求。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)十分重視加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，在長(zhǎng)期審計(jì)實(shí)踐中形成了具有審計(jì)職業(yè)特色的道德規(guī)范和要求。國(guó)際審計(jì)組織和許多外國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)也制定了審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和守則。在立足我國(guó)審計(jì)工作實(shí)際情況，借鑒國(guó)際政府審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容的基礎(chǔ)上，《審計(jì)準(zhǔn)則》第十五條明確了嚴(yán)格依法、正直坦誠(chéng)、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密五項(xiàng)基本審計(jì)職業(yè)道德，并規(guī)定了審計(jì)人員遵守各項(xiàng)基本職業(yè)道德的要求。
（三）關(guān)于審計(jì)計(jì)劃。
1．年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制程序和要求。年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)年度審計(jì)工作做出的統(tǒng)籌部署和安排，對(duì)依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，保障審計(jì)工作科學(xué)和有序運(yùn)行有著十分重要的作用。為了加強(qiáng)對(duì)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃工作的指導(dǎo)，確保計(jì)劃的科學(xué)性和可行性，在總結(jié)我國(guó)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，《審計(jì)準(zhǔn)則》第三章從調(diào)查審計(jì)需求、對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究和評(píng)估、配置審計(jì)項(xiàng)目資源，以及年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃審定、調(diào)整和執(zhí)行情況檢查等方面，明確了年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制和執(zhí)行的要求。同時(shí)，為更好地指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)確定專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目計(jì)劃，《審計(jì)準(zhǔn)則》第三十六條對(duì)開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的項(xiàng)目提出了指導(dǎo)性原則，即對(duì)于預(yù)算管理或者國(guó)有資產(chǎn)管理使用中涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題的事項(xiàng)，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的事項(xiàng)，涉及大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事項(xiàng)等，可以作為專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目予以安排。
2．審計(jì)工作方案的編制。根據(jù)審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組共同實(shí)施一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目或者分別實(shí)施同一類項(xiàng)目，一般需要編制審計(jì)工作方案，以加強(qiáng)對(duì)這些項(xiàng)目組織實(shí)施工作的管理，便于審計(jì)結(jié)果的匯總和綜合利用，確保年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的執(zhí)行。審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃形成過程中調(diào)查審計(jì)需求、進(jìn)行可行性研究的情況，開展進(jìn)一步調(diào)查，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)和項(xiàng)目組織實(shí)施等進(jìn)行確定，編制審計(jì)工作方案，按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟?，在?shí)施審計(jì)起始時(shí)間之前下達(dá)項(xiàng)目實(shí)施單位?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》第四十七條至第五十一條對(duì)此作了規(guī)定。
（四）關(guān)于審計(jì)實(shí)施。
1．審計(jì)實(shí)施方案的編制要求。為增強(qiáng)審計(jì)實(shí)施方案的科學(xué)性和可操作性，發(fā)揮其指導(dǎo)作用，在總結(jié)我國(guó)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并借鑒外國(guó)政府審計(jì)有益做法的基礎(chǔ)上，《審計(jì)準(zhǔn)則》第四章第一節(jié)將編制審計(jì)實(shí)施方案作為項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施的第一個(gè)環(huán)節(jié)加以了規(guī)定。
一是明確了編制審計(jì)實(shí)施方案的實(shí)質(zhì)性要求。根據(jù)全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的審計(jì)工作基本要求，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論和重要性原則，首先要求審計(jì)組調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，包括相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況和信息系統(tǒng)控制情況。其次，審計(jì)組根據(jù)調(diào)查了解的情況，結(jié)合適用的標(biāo)準(zhǔn)，判斷被審計(jì)單位可能存在的問題，即風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或者風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。第三，審計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性，評(píng)估可能存在的重要問題，即重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或者重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在判斷重要性時(shí)，對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目一般不需確定量化的重要性水平（金額標(biāo)準(zhǔn)），可只對(duì)重要性作出定性判斷。第四，在評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問題可能性的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，包括對(duì)各審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法、審計(jì)時(shí)間、執(zhí)行審計(jì)的人員等，形成審計(jì)實(shí)施方案?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》第五十七條至第七十三條對(duì)此作了規(guī)定。
二是強(qiáng)調(diào)及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案。對(duì)大中型或者業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)組調(diào)查了解被審計(jì)單位及其各項(xiàng)業(yè)務(wù)情況往往不能通過一次調(diào)查了解就全部完成，實(shí)踐中需要將調(diào)查了解工作貫穿審計(jì)實(shí)施過程的始終。隨著調(diào)查了解的不斷深入和審計(jì)工作的展開，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對(duì)存在重要問題可能性的評(píng)估是否恰當(dāng)；對(duì)原先作出的不恰當(dāng)判斷和評(píng)估結(jié)果及時(shí)修正，并考慮其他相關(guān)情況的變化，調(diào)整審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，即及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案。《審計(jì)準(zhǔn)則》第七十七條和第七十八條對(duì)此作了規(guī)定。同時(shí)，考慮到調(diào)查了解工作的持續(xù)性和調(diào)查了解已屬于項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施工作的組成部分，《審計(jì)準(zhǔn)則》不再將審前調(diào)查作為項(xiàng)目審計(jì)工作的一個(gè)單獨(dú)階段。
三是調(diào)整了審計(jì)實(shí)施方案的審批權(quán)限。為了使審計(jì)組能夠根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)采取審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，提高審計(jì)工作效率，《審計(jì)準(zhǔn)則》第七十九條和第八十條規(guī)定，一般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審定，并及時(shí)報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門備案；重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。審計(jì)組調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)重點(diǎn)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束時(shí)間，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。
2．獲取審計(jì)證據(jù)的要求。獲取審計(jì)證據(jù)是審計(jì)實(shí)施階段的核心工作，也是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員作出正確審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》第四章第二節(jié)規(guī)定了獲取審計(jì)證據(jù)的要求。
一是明確了審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有的基本特性?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》第八十四條至第八十六條從質(zhì)量和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面，明確了審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。
二是對(duì)采取不同審查方法獲取審計(jì)證據(jù)提出了指導(dǎo)意見?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》第八十八條至第九十一條規(guī)定，審計(jì)人員可以在審計(jì)事項(xiàng)中選取全部項(xiàng)目進(jìn)行審查（詳查）或者選取部分特定項(xiàng)目進(jìn)行審查（抽查），也可以進(jìn)行審計(jì)抽樣，以獲取審計(jì)證據(jù)。同時(shí)，明確了各種審查方法適用的情形以及審查結(jié)果是否可用于推斷審計(jì)事項(xiàng)總體特征。
三是規(guī)定了審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的具體方法和要求。《審計(jì)準(zhǔn)則》第九十二條規(guī)定了審計(jì)人員可以采取檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作和分析等7種基本方法獲取審計(jì)證據(jù)。同時(shí)，為了確保審計(jì)人員對(duì)重要問題查深查透，《審計(jì)準(zhǔn)則》第九十九條規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)圍繞認(rèn)定問題所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、事實(shí)、影響和原因4個(gè)方面獲取審計(jì)證據(jù)。
3．審計(jì)記錄的類型和內(nèi)容。為了支持審計(jì)人員編制審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告，證明審計(jì)人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和《審計(jì)準(zhǔn)則》，便于對(duì)審計(jì)人員的工作實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查，《審計(jì)準(zhǔn)則》第四章第三節(jié)對(duì)審計(jì)記錄作了規(guī)定。
一是調(diào)整了審計(jì)記錄的類型。在總結(jié)我國(guó)項(xiàng)目審計(jì)中需要記錄的事項(xiàng)和原有做法的基礎(chǔ)上，《審計(jì)準(zhǔn)則》第一百零一條和第一百零三條規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)實(shí)施過程、得出的審計(jì)結(jié)論和與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要管理事項(xiàng)作出記錄，并將審計(jì)記錄劃分為3種類型，即調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿和重要管理事項(xiàng)記錄，取消了審計(jì)日記的做法。
二是規(guī)范了各類記錄的內(nèi)容和要求。調(diào)查了解記錄的主要內(nèi)容包括對(duì)被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況、對(duì)被審計(jì)單位存在重要問題可能性的評(píng)估情況和據(jù)此確定的審計(jì)事項(xiàng)及其應(yīng)對(duì)措施，是編制審計(jì)實(shí)施方案的重要基礎(chǔ)。審計(jì)工作底稿主要記錄實(shí)施審計(jì)的步驟和方法、取得的審計(jì)證據(jù)的名稱和來(lái)源、審計(jì)認(rèn)定的主要事實(shí)和得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，并經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審核，以支持審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告；審計(jì)人員對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的每一審計(jì)事項(xiàng)均應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿，而不是僅對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題編制審計(jì)工作底稿。重要管理事項(xiàng)記錄用于記載與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)并對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的管理事項(xiàng)?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》第一百零四條至第一百一十一條對(duì)此作了規(guī)定。
4．檢查重大違法行為的特別規(guī)定。在總結(jié)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)多年來(lái)查處重大違法行為和經(jīng)濟(jì)犯罪案件線索實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，《審計(jì)準(zhǔn)則》第四章第四節(jié)對(duì)檢查重大違法行為作出了特別規(guī)定，包括檢查重大違法行為過程中應(yīng)當(dāng)評(píng)估的因素、調(diào)查了解的重點(diǎn)內(nèi)容、需關(guān)注的異常情況以及采取的應(yīng)對(duì)措施等。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在檢查重大違法行為時(shí)，除遵守《審計(jì)準(zhǔn)則》第四章第一節(jié)至第三節(jié)的規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)遵守上述這些特別規(guī)定，以便有效檢查重大違法行為，打擊經(jīng)濟(jì)犯罪，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)安全，促進(jìn)廉政建設(shè)。
（五）關(guān)于審計(jì)報(bào)告。
1．專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告及其編審。依照審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例關(guān)于專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的規(guī)定，為督促被調(diào)查單位整改專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題，公布專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果，更好地發(fā)揮專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的作用，《審計(jì)準(zhǔn)則》將專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告作為向被調(diào)查單位出具的一種審計(jì)文書。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告除符合審計(jì)報(bào)告要素和內(nèi)容要求外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)重點(diǎn)分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題并提出改進(jìn)建議。一般情況下，審計(jì)組實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)提出專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告，以審計(jì)機(jī)關(guān)名義征求被調(diào)查單位意見后，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)按照審定審計(jì)報(bào)告的程序?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告進(jìn)行審定后，送達(dá)被調(diào)查單位。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)決定書；依法需要移送其他有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)移送處理書?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》第五章第一節(jié)和第二節(jié)相關(guān)條款對(duì)此作了規(guī)定。
2．審理機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審理。為了貫徹審計(jì)法實(shí)施條例關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)專門機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)報(bào)告以及相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審理的新規(guī)定，《審計(jì)準(zhǔn)則》將審計(jì)機(jī)關(guān)法制工作機(jī)構(gòu)原來(lái)對(duì)審計(jì)結(jié)論性文書的復(fù)核調(diào)整為審理機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審理。審理機(jī)構(gòu)以審計(jì)實(shí)施方案為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過程及結(jié)果，審理的主要內(nèi)容包括：審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計(jì)報(bào)告中反映，主要事實(shí)是否清楚，相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，審計(jì)評(píng)價(jià)、定性、處理處罰意見是否恰當(dāng)，以及審計(jì)程序是否符合規(guī)定。審理過程中，審理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)組及相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通；必要時(shí)，可以參加與被審計(jì)單位交換意見的會(huì)議或者向被審計(jì)單位和有關(guān)人員了解相關(guān)情況。審理機(jī)構(gòu)審理后應(yīng)當(dāng)出具審理意見書，并根據(jù)情況，可以要求審計(jì)組補(bǔ)充重要審計(jì)證據(jù)，對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書進(jìn)行修改。《審計(jì)準(zhǔn)則》第一百四十二條至第一百四十六條對(duì)此作了規(guī)定。
3．專題報(bào)告與綜合報(bào)告。為了加強(qiáng)審計(jì)成果的開發(fā)利用，提升審計(jì)成果的質(zhì)量和水平，《審計(jì)準(zhǔn)則》第五章第三節(jié)對(duì)專題報(bào)告和綜合報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范，規(guī)定了可以采用專題報(bào)告、審計(jì)信息等方式向本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告的事項(xiàng)范圍，明確了可以編制審計(jì)綜合報(bào)告的情形和審計(jì)綜合報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的報(bào)送對(duì)象，以及審計(jì)機(jī)關(guān)在起草、報(bào)送審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告等方面的要求。
4．審計(jì)整改檢查。為了貫徹落實(shí)審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例的規(guī)定，促進(jìn)被審計(jì)單位整改，確保審計(jì)效果，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，《審計(jì)準(zhǔn)則》第五章第五節(jié)對(duì)審計(jì)整改檢查作出具體規(guī)范，明確要求審計(jì)機(jī)關(guān)建立審計(jì)整改檢查機(jī)制，督促被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整改，并對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)檢查的主要內(nèi)容、檢查的方式和時(shí)間、檢查報(bào)告以及檢查后應(yīng)采取的措施等作出了規(guī)定。
（六）關(guān)于審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任。
為了加強(qiáng)全員全過程審計(jì)質(zhì)量控制，明確審計(jì)責(zé)任，《審計(jì)準(zhǔn)則》第六章要求審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)質(zhì)量責(zé)任、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)人力資源、審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控5個(gè)要素建立審計(jì)質(zhì)量控制制度，并通過審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查等方式對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)估。同時(shí)，從審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的角度，規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的分級(jí)質(zhì)量控制，并分別明確了審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
（七）關(guān)于信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)的特別規(guī)定。
考慮到信息技術(shù)環(huán)境下開展審計(jì)工作的特殊性，《審計(jì)準(zhǔn)則》作出了一些特別規(guī)定。如審計(jì)組信息技術(shù)方面勝任能力的要求；調(diào)查了解相關(guān)的信息系統(tǒng)控制、評(píng)估對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度，檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性等要求；審計(jì)人員在檢查中應(yīng)當(dāng)避免對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)造成不良影響的要求；電子審計(jì)證據(jù)的特殊取證要求；審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國(guó)家規(guī)定的處理措施等。
此外，根據(jù)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展跟蹤審計(jì)的實(shí)際需要，總結(jié)近年來(lái)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，《審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，從編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、制發(fā)審計(jì)通知書、編制審計(jì)實(shí)施方案、出具審計(jì)報(bào)告等方面作了一些特殊規(guī)定。
五、認(rèn)真學(xué)習(xí)、宣傳和貫徹執(zhí)行《審計(jì)準(zhǔn)則》
（一）認(rèn)真組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，深刻領(lǐng)會(huì)《審計(jì)準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容及精神實(shí)質(zhì)。
各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要把學(xué)習(xí)《審計(jì)準(zhǔn)則》作為審計(jì)機(jī)關(guān)法制宣傳教育和干部教育培訓(xùn)的重要內(nèi)容，大力組織開展多種形式的專題學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動(dòng)。廣大審計(jì)人員要盡快掌握《審計(jì)準(zhǔn)則》的各項(xiàng)內(nèi)容，領(lǐng)會(huì)精神實(shí)質(zhì)。尤其是對(duì)《審計(jì)準(zhǔn)則》與過去準(zhǔn)則及審計(jì)規(guī)范不同的新規(guī)定、新要求，要反復(fù)研讀，融會(huì)貫通。要與審計(jì)業(yè)務(wù)密切結(jié)合、相互促進(jìn)，切不可把兩者割裂開來(lái)，甚至對(duì)立起來(lái)。要對(duì)照審計(jì)實(shí)踐，認(rèn)真思考，找出差距，重點(diǎn)學(xué)習(xí)，加深理解。
（二）采取切實(shí)有效措施，推動(dòng)《審計(jì)準(zhǔn)則》的貫徹落實(shí)。
各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要在搞好學(xué)習(xí)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，采取切實(shí)有效措施，扎扎實(shí)實(shí)地推動(dòng)《審計(jì)準(zhǔn)則》的貫徹落實(shí)。要抓緊清理現(xiàn)行審計(jì)業(yè)務(wù)管理方面的規(guī)章制度，及時(shí)廢止、修訂與《審計(jì)準(zhǔn)則》不一致的內(nèi)容。要加強(qiáng)調(diào)查研究，及時(shí)跟蹤總結(jié)《審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行中遇到的新情況、新問題，結(jié)合本地區(qū)、本單位的實(shí)際，有針對(duì)性地建立健全配套的規(guī)章制度和實(shí)施細(xì)則。同時(shí)，根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，完善現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO系統(tǒng)）和相關(guān)具體操作流程及辦法。加強(qiáng)經(jīng)常性督促檢查，切實(shí)保證《審計(jì)準(zhǔn)則》和各項(xiàng)規(guī)定落到實(shí)處。
（三）嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)準(zhǔn)則》，不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。
各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員要在深入學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)《審計(jì)準(zhǔn)則》各項(xiàng)規(guī)定的基礎(chǔ)上，認(rèn)真貫徹執(zhí)行《審計(jì)準(zhǔn)則》，切實(shí)用《審計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依法審計(jì)，規(guī)范審計(jì)行為，不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，推動(dòng)審計(jì)工作深入發(fā)展，充分發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，為維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、推進(jìn)民主法治、促進(jìn)廉政建設(shè)做出新的更大的貢獻(xiàn)。
主題詞：審計(jì) 準(zhǔn)則 宣傳 通知
署內(nèi)分送：署領(lǐng)導(dǎo)（8），總經(jīng)濟(jì)師，辦公廳、法規(guī)司（4），存（4）。
審計(jì)署辦公廳 2010年9月6日印發(fā)
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