作為審計(jì)成果的直接載體，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)就審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)判斷的書面文件。除應(yīng)滿足公文起草的基本要求外，還需根據(jù)其專業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)事項(xiàng)的專業(yè)性進(jìn)行綜合考量、謀篇布局和遣詞造句。筆者認(rèn)為，提高審計(jì)報(bào)告撰寫質(zhì)量應(yīng)注重把握以下幾點(diǎn)：
一、報(bào)告撰寫應(yīng)契合公文寫作的基本要求
公文寫作重視理據(jù)性和功用性，體現(xiàn)的是抽象思維，行文目標(biāo)是為了達(dá)到某種實(shí)際目的，具有直接應(yīng)用價(jià)值。好的公文應(yīng)該格式規(guī)范、內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)、簡(jiǎn)明扼要、通俗易懂，語言準(zhǔn)確、莊重得體，遣詞造句合乎邏輯，妥帖、周全、無歧義。因此，好的審計(jì)報(bào)告應(yīng)將上述要求作為撰寫行文的基本標(biāo)準(zhǔn)，具體可從結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和撰寫者定位三個(gè)方面加以把握。
從結(jié)構(gòu)上看，審計(jì)報(bào)告是總分式的反映審計(jì)結(jié)論的結(jié)果性文書，應(yīng)按照審計(jì)事項(xiàng)的重要程度、反映問題的嚴(yán)重情況進(jìn)行權(quán)衡排序，特別是對(duì)總體情況進(jìn)行描述時(shí)，應(yīng)對(duì)描述內(nèi)容按重要性原則和反映問題領(lǐng)域排序，并和問題部分的反映順序?qū)?yīng)，對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)清晰明了。
從內(nèi)容上看，過好政策關(guān)、內(nèi)容關(guān)、形式關(guān)十分必要。政策關(guān)就是要吃準(zhǔn)吃透政策，毛澤東同志在《關(guān)于情況的通報(bào)》中強(qiáng)調(diào)“政策和策略是黨的生命”，公文是為政策服務(wù)的，審計(jì)報(bào)告也不例外。內(nèi)容關(guān)就是要確保“言之有物”“有的放矢”，寫實(shí)不寫虛。形式關(guān)就是要堅(jiān)持“工匠精神”，注重全篇布局及語句語序，提升閱讀美感。
從撰寫者定位看，應(yīng)注重把握三重角色，學(xué)會(huì)換位思考。當(dāng)好“學(xué)生”，動(dòng)筆前加強(qiáng)學(xué)習(xí)研究，熟悉和掌握證據(jù)資料，初稿起草完成后，應(yīng)廣泛征求意見。當(dāng)好“領(lǐng)導(dǎo)”，堅(jiān)持從大局、全局出發(fā)去思考問題，綜合考量。當(dāng)好“諫臣”，提出針對(duì)性和可行性強(qiáng)的建議對(duì)策，堅(jiān)持實(shí)事求是，秉公辦文辦事。
二、報(bào)告撰寫的總體要求、常見問題及質(zhì)量提升對(duì)策
（一）審計(jì)報(bào)告撰寫總體要求。
審計(jì)報(bào)告應(yīng)堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式，看問題應(yīng)辯證客觀，堅(jiān)持嚴(yán)格依法、實(shí)事求是、客觀公正，能夠落實(shí)“三個(gè)區(qū)分開來”要求，應(yīng)重點(diǎn)把握以下內(nèi)容：一是審計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容應(yīng)和審計(jì)對(duì)象相關(guān)，反映的事項(xiàng)涉及的范圍符合審計(jì)通知書、審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案的要求。二是問題描述邏輯鏈條完整、要素齊全，有違法違規(guī)點(diǎn)，有違法違規(guī)事實(shí)，有客觀后果（如形成損失、產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)等），違法違規(guī)事實(shí)與客觀后果有因果聯(lián)系，責(zé)任界定清晰明了。三是尺度統(tǒng)一，共性問題統(tǒng)一處理，確保同類同質(zhì)問題定性保持一致，處理處罰力度及定性運(yùn)用法規(guī)一致。四是撰寫過程留痕，嚴(yán)格落實(shí)各環(huán)節(jié)責(zé)任。
（二）審計(jì)報(bào)告撰寫常見問題。
審計(jì)報(bào)告撰寫中的常見問題，從報(bào)告內(nèi)容、結(jié)構(gòu)上來講，主要有以下四類，撰寫中應(yīng)加以規(guī)避。一是審計(jì)評(píng)價(jià)部分，主要有審計(jì)評(píng)價(jià)與審計(jì)實(shí)施方案確定的目標(biāo)、內(nèi)容存在差異，審計(jì)評(píng)價(jià)引用未經(jīng)核實(shí)的數(shù)據(jù)，審計(jì)評(píng)價(jià)反映的事實(shí)和報(bào)告反映的問題存在矛盾，審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容超越審計(jì)權(quán)限等。二是審計(jì)問題部分，主要有審計(jì)事實(shí)不清楚、要素不完整、表述不準(zhǔn)確、語言不精煉，以及同類情況缺乏匯總歸納等問題。三是審計(jì)定性部分，主要有：審計(jì)定性與事實(shí)不對(duì)應(yīng)，缺乏證據(jù)支撐；沒有違法違規(guī)點(diǎn)，找不到適用法規(guī)；定性不準(zhǔn)或不夠客觀恰當(dāng)；未合理采納被審計(jì)單位反饋意見；違規(guī)點(diǎn)較多，違規(guī)點(diǎn)反映不完整。四是審計(jì)建議部分，主要有建議與反映問題缺乏針對(duì)性，建議與中央要求和改革方向趨同性較弱，建議簡(jiǎn)單泛化，指導(dǎo)性操作性不足等。
（三）提升審計(jì)報(bào)告撰寫質(zhì)量的具體對(duì)策。
審計(jì)報(bào)告撰寫是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，應(yīng)從審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的證據(jù)支撐開始梳理，具體撰寫中應(yīng)針對(duì)審計(jì)報(bào)告的類型、問題描述、定性定責(zé)、處理意見、政策建議等進(jìn)行專業(yè)判斷和取舍。
1．針對(duì)報(bào)告類型，做好謀篇布局，突出主題。如，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，主要反映領(lǐng)導(dǎo)干部的遵紀(jì)守法、履職盡責(zé)情況，側(cè)重于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)在于厘清被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；政策跟蹤審計(jì)報(bào)告，主要反映地方政府和有關(guān)部門貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施的情況，重點(diǎn)在政策措施的分解、貫徹、落實(shí)及效果，應(yīng)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告區(qū)分開來，切忌在反映財(cái)政財(cái)務(wù)收支層面問題時(shí)，原因分析不深不透，忽視了政策層面存在的體制機(jī)制問題。
2．定性定責(zé)標(biāo)準(zhǔn)明確、判斷精準(zhǔn)，法律法規(guī)引用恰當(dāng)。一是定性定責(zé)標(biāo)準(zhǔn)明確且證據(jù)完備，特別是單位內(nèi)部規(guī)定，由于“立改廢”較為頻繁，作為定責(zé)定性依據(jù)時(shí)必須通過取證固化標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)防定性標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)偏差。二是定性精準(zhǔn)，對(duì)一些容易產(chǎn)生多重理解的事項(xiàng)，要謹(jǐn)慎把握、仔細(xì)斟酌、認(rèn)真區(qū)分，如存在損失風(fēng)險(xiǎn)還是已形成損失；存在資金結(jié)余還是預(yù)算執(zhí)行不力；未召開會(huì)議還是未經(jīng)集體決策；項(xiàng)目產(chǎn)生損失還是決策存在失誤。三是定責(zé)準(zhǔn)確，堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式，具體要準(zhǔn)確把握決策程序和決策內(nèi)容，客觀、準(zhǔn)確定責(zé)，不能簡(jiǎn)單臆斷，如投資項(xiàng)目出現(xiàn)損失，定責(zé)時(shí)應(yīng)注意區(qū)分是項(xiàng)目決策問題還是項(xiàng)目實(shí)施問題，亦或是客觀因素及不可抗力造成損失。四是法規(guī)引用恰當(dāng)，所引法規(guī)與審計(jì)事實(shí)要對(duì)應(yīng)，如經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)不能對(duì)應(yīng)行政事業(yè)性收費(fèi)，行政行為不能對(duì)應(yīng)民事行為；所引法規(guī)對(duì)所描述事實(shí)有效，應(yīng)避免使用目前仍未廢止但不符合改革方向和精神的法規(guī)條款；引用法規(guī)要規(guī)范，盡量不要將“定義式”條款或處罰條款作為定性依據(jù)；處理處罰依據(jù)應(yīng)合規(guī)，不能引用非審計(jì)機(jī)關(guān)的處理處罰依據(jù)，引用法律法規(guī)時(shí)應(yīng)注意例外條款。
3．問題描述事實(shí)清晰，語言轉(zhuǎn)化平實(shí)易懂。一是問題描述事實(shí)清晰，應(yīng)堅(jiān)持從審計(jì)證據(jù)到審計(jì)事實(shí)，審計(jì)事實(shí)到審計(jì)定性邏輯思路，邏輯鏈條要嚴(yán)密，切忌簡(jiǎn)單粗暴、生搬硬套，如未召開會(huì)議，不等于未經(jīng)集體研究（傳簽等方式也是集體研究的一種）。二是語言文風(fēng)應(yīng)客觀平實(shí)，堅(jiān)持寫實(shí)為主，避免主觀籠統(tǒng)，如較高、較低等；行文應(yīng)理清事件的來龍去脈，按時(shí)間先后順序梳理各取證間的關(guān)系，注意把握證據(jù)中的關(guān)鍵細(xì)節(jié)，注意區(qū)分主要事實(shí)（違規(guī)事實(shí)）和次要事實(shí)（如可疑資金往來），不能主次顛倒；將專業(yè)術(shù)語轉(zhuǎn)化為常用語言，如對(duì)3C認(rèn)證（強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證制度）等專屬名詞應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)轉(zhuǎn)化。
4．處理意見應(yīng)依法依規(guī)，審計(jì)建議應(yīng)切實(shí)可行。一是審計(jì)處理意見依法依規(guī)，防止出現(xiàn)該處理的不處理，如以加強(qiáng)管理代替處理處罰。二是審計(jì)建議切實(shí)可行。堅(jiān)持針對(duì)反映的問題分析原因并提建議，確保關(guān)聯(lián)性，防止泛泛而談；堅(jiān)持鼓勵(lì)創(chuàng)新、推動(dòng)改革的思路，以改革方向和精神為指導(dǎo)，促進(jìn)體制完善；堅(jiān)持可行性，確保有法可依、有章可循，切實(shí)可行，切忌空話套話；避免處理意見不夠明確具體，不具備操作性；避免未充分考慮被審計(jì)單位和第三方權(quán)益主體形成的法律關(guān)系，引發(fā)訴訟等。
5．充分溝通意見，認(rèn)真仔細(xì)校對(duì)。一是重視被審計(jì)單位意見，通過口頭、書面等形式充分溝通意見；客觀謹(jǐn)慎地對(duì)反饋意見提出的觀點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)；詳盡客觀地撰寫采納情況說明，有針對(duì)性地逐條寫明采納情況，不能籠統(tǒng)地只寫“采納”或“不采納”。二是認(rèn)真仔細(xì)校對(duì)成稿，堅(jiān)持“一對(duì)二算三讀四排版”，對(duì)照前后文，核對(duì)關(guān)聯(lián)性；計(jì)算數(shù)字勾稽關(guān)系，保證準(zhǔn)確性；逐字通讀，查找語法錯(cuò)誤，切忌一目十行，出于慣性思維將細(xì)小錯(cuò)誤忽略；檢查排版，規(guī)范格式，注意報(bào)告流轉(zhuǎn)修改中字體、格式的變化，序號(hào)連續(xù)性問題，避免出現(xiàn)落款格式錯(cuò)誤和日期錯(cuò)漏等問題。
三、勤學(xué)苦練，持續(xù)提升報(bào)告撰寫能力和水平
公文撰寫者，不僅要具備精深的專業(yè)知識(shí)，深厚的理論基礎(chǔ)，還應(yīng)具有開闊的人文視野。尤其是要有開闊、豐厚、彼此融通的知識(shí)積淀，否則很難在公文寫作上更上一層。行政知識(shí)的寬度最終決定公文撰寫者職業(yè)生涯的高度。多學(xué)習(xí)、多思考、多練習(xí)，是提升寫作質(zhì)量的重要路徑。審計(jì)報(bào)告撰寫亦是如此，提升撰寫能力是一項(xiàng)長(zhǎng)期工作，需要在審計(jì)實(shí)踐中培養(yǎng)專業(yè)精神，提升專業(yè)能力，增強(qiáng)宏觀思維、辯證思維和法治思維，做到勤學(xué)苦練、持續(xù)用力、不斷提升。（鄧世軍）
| 責(zé)任編輯：高天 |
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