審計署上海辦從四個方面加強國家審計準則的學習應用
日前，審計署駐上海特派辦舉行了《國家審計準則》的測試，優(yōu)良率達到84.11%，取得了較好的效果。該測試一方面檢驗了準則公布以來的學習效果，另一方面也有助于每一位審計人員發(fā)現(xiàn)自己的薄弱環(huán)節(jié)，便于進一步有針對性地學習。由于采取閉卷測試的形式，其結果相對真實地反映了對準則的掌握程度，同時也較為準確地暴露了準則學習過程中存在的一些問題。目前，上海辦對一些具有一定代表性的問題進行了歸納總結，并在以下四個方面加強對國家審計準則學習和指導。
一、著重對審計準則新理念的把握度。審計準則作為履行法定審計職責的行為規(guī)范，其立法指導思想就是設立法定的審計行為框架，通過這一框架去保證審計質量、防范審計風險并發(fā)揮國家審計“免疫系統(tǒng)”功能。在這一指導思想下，準則傳遞出諸多新理念，例如風險審計理念、績效審計理念、科學審計理念、依法行政理念等等。在測試中，涉及到理念的題目往往正確率不高，這反映出對準則新理念的把握度還有待進一步提高。
二、加強對審計準則新增內容掌握的熟練度。準則規(guī)定的新內容是學習準則的重點，而從測試的情況看，涉及準則新內容的考題錯誤率仍然較高。究其原因，主要是因為這些新內容尚未在審計工作中得以實踐，大多數(shù)還停留在理論的學習和記憶層面，對這些新內容的掌握效果自然打了折扣。針對這一問題，應當加強對新內容的理解和消化，并結合當前正在進行的審計項目，逐步地、有計劃地開始一些實踐，從而將準則中的新內容通過實踐加深理解。就本次測試暴露問題而言，調查了解記錄、重大管理事項記錄、重大違法行為檢查和審計整改等新內容應當成為加強掌握的重點。
三、努力消除舊準則對審計工作的影響度。由于原6號令自2004年頒布至今已經(jīng)實行6年多，其中很多內容已經(jīng)成為審計人員的思維或行為習慣。相較于原6號令，8號令刪除了不少大家耳熟能詳?shù)母拍睿⑼瑫r在此基礎上新增或補充了一些相對陌生的概念。就測試而言，不少錯誤反映出舊準則對新準則的理解和掌握仍然存在較大影響。
四、提高對審計準則關鍵字識別的敏感度。法律法規(guī)的核心要點往往會通過某一個或幾個關鍵字體現(xiàn)出來，提高識別關鍵字的敏感度，是高效學習和掌握法律法規(guī)的有效途徑之一。例如，準則區(qū)分了約束性和指導性條款，這既是準則的亮點所在，也是學習和掌握準則的難點之一。識別約束性條款和指導性條款的關鍵字即“應當”和“可以”。從測試結果看，凡是涉及“應當”與“可以”的考題錯誤率均較高，且大都是將約束性條款錯認為指導性條款。對“應當”和“可以”未加以區(qū)分，從而造成對“應當”這一關鍵字的不敏感，很可能導致對審計活動的最低要求無法達致。
國家審計準則作為履行法定審計職責的行為規(guī)范、執(zhí)行審計業(yè)務的職業(yè)標準和評價審計質量的基本尺度，可以說是一切審計活動的法定行為框架。對審計準則理解的誤差將直接導致對框架的突破。對此，上海辦表示，在離準則生效不到一個月的時間里，要當從著重對審計準則新理念的把握度、加強對審計準則新增內容掌握的熟練度、努力消除舊準則對審計工作的影響度以及提高對審計準則關鍵字識別的敏感度四個方面出發(fā)，加強有針對性的學習，為新準則的實施做好準備。（馮望）
一、著重對審計準則新理念的把握度。審計準則作為履行法定審計職責的行為規(guī)范，其立法指導思想就是設立法定的審計行為框架，通過這一框架去保證審計質量、防范審計風險并發(fā)揮國家審計“免疫系統(tǒng)”功能。在這一指導思想下，準則傳遞出諸多新理念，例如風險審計理念、績效審計理念、科學審計理念、依法行政理念等等。在測試中，涉及到理念的題目往往正確率不高，這反映出對準則新理念的把握度還有待進一步提高。
二、加強對審計準則新增內容掌握的熟練度。準則規(guī)定的新內容是學習準則的重點，而從測試的情況看，涉及準則新內容的考題錯誤率仍然較高。究其原因，主要是因為這些新內容尚未在審計工作中得以實踐，大多數(shù)還停留在理論的學習和記憶層面，對這些新內容的掌握效果自然打了折扣。針對這一問題，應當加強對新內容的理解和消化，并結合當前正在進行的審計項目，逐步地、有計劃地開始一些實踐，從而將準則中的新內容通過實踐加深理解。就本次測試暴露問題而言，調查了解記錄、重大管理事項記錄、重大違法行為檢查和審計整改等新內容應當成為加強掌握的重點。
三、努力消除舊準則對審計工作的影響度。由于原6號令自2004年頒布至今已經(jīng)實行6年多，其中很多內容已經(jīng)成為審計人員的思維或行為習慣。相較于原6號令，8號令刪除了不少大家耳熟能詳?shù)母拍睿⑼瑫r在此基礎上新增或補充了一些相對陌生的概念。就測試而言，不少錯誤反映出舊準則對新準則的理解和掌握仍然存在較大影響。
四、提高對審計準則關鍵字識別的敏感度。法律法規(guī)的核心要點往往會通過某一個或幾個關鍵字體現(xiàn)出來，提高識別關鍵字的敏感度，是高效學習和掌握法律法規(guī)的有效途徑之一。例如，準則區(qū)分了約束性和指導性條款，這既是準則的亮點所在，也是學習和掌握準則的難點之一。識別約束性條款和指導性條款的關鍵字即“應當”和“可以”。從測試結果看，凡是涉及“應當”與“可以”的考題錯誤率均較高，且大都是將約束性條款錯認為指導性條款。對“應當”和“可以”未加以區(qū)分，從而造成對“應當”這一關鍵字的不敏感，很可能導致對審計活動的最低要求無法達致。
國家審計準則作為履行法定審計職責的行為規(guī)范、執(zhí)行審計業(yè)務的職業(yè)標準和評價審計質量的基本尺度，可以說是一切審計活動的法定行為框架。對審計準則理解的誤差將直接導致對框架的突破。對此，上海辦表示，在離準則生效不到一個月的時間里，要當從著重對審計準則新理念的把握度、加強對審計準則新增內容掌握的熟練度、努力消除舊準則對審計工作的影響度以及提高對審計準則關鍵字識別的敏感度四個方面出發(fā)，加強有針對性的學習，為新準則的實施做好準備。（馮望）
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