湖北宜昌審計(jì)局積極探索全過程審理 防范審計(jì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
近年來，湖北省宜昌市審計(jì)局以提高審計(jì)執(zhí)法水平為目標(biāo)，不斷總結(jié)和研究審計(jì)質(zhì)量控制的薄弱之處和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)，不斷拓寬項(xiàng)目審理工作思路，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目審理工作，實(shí)現(xiàn)了審理工作對(duì)業(yè)務(wù)流程的全過程覆蓋，初步探索出一條有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審理之路。
一是源頭介入，加強(qiáng)對(duì)調(diào)查了解環(huán)節(jié)和審計(jì)實(shí)施方案制定環(huán)節(jié)的審理，防范審計(jì)事項(xiàng)漏審風(fēng)險(xiǎn)。 針對(duì)調(diào)查了解不細(xì)致，導(dǎo)致審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)事項(xiàng)編制不全面、審計(jì)重點(diǎn)不突出，審計(jì)事項(xiàng)有漏審風(fēng)險(xiǎn)的問題，加強(qiáng)了對(duì)調(diào)查了解環(huán)節(jié)和審計(jì)實(shí)施方案制定環(huán)節(jié)的控制。一是規(guī)范了調(diào)查了解的重點(diǎn)和內(nèi)容。制定了統(tǒng)一的《調(diào)查了解記錄表》和《內(nèi)部控制制度測(cè)試表》，明確要求對(duì)被審計(jì)單位的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和主要執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、資金管理制度等，必須進(jìn)行調(diào)查了解；要求對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試調(diào)查。二是實(shí)行審計(jì)實(shí)施方案審查備案制度。審查備案的主要內(nèi)容包括審查業(yè)務(wù)科室審計(jì)實(shí)施方案編制的合規(guī)性，即審理審計(jì)實(shí)施方案的編制是否符合程序要求；審查審計(jì)實(shí)施方案的針對(duì)性和可操作性，即審理審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)目標(biāo)是否具體、審計(jì)事項(xiàng)編制是否完整、重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法是否進(jìn)行了細(xì)化，明確要求審計(jì)實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)情況、發(fā)生變化時(shí)，及時(shí)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案作出修正和調(diào)整。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)過充分斟酌后的審計(jì)實(shí)施方案報(bào)項(xiàng)目執(zhí)行科室分管領(lǐng)導(dǎo)審批后，再報(bào)局審理機(jī)構(gòu)備案。
二是動(dòng)態(tài)監(jiān)控，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)的實(shí)時(shí)審理，防范審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。該局明確要求，全局所有審計(jì)項(xiàng)目每5個(gè)工作日通過AO系統(tǒng)打包上傳一次現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)資料，直至現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束。打包上傳的具體內(nèi)容包括現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作底稿、審計(jì)取證記錄以及其他重要情況說明。審理部門提前介入，通過OA系統(tǒng)平臺(tái)，實(shí)時(shí)查閱審計(jì)組上傳的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)包，及時(shí)了解審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度，對(duì)審計(jì)組上傳的重大違紀(jì)違規(guī)問題及時(shí)做好記錄，并在后續(xù)審理中進(jìn)行對(duì)照審查，凡是已通過AO系統(tǒng)上傳的違紀(jì)違規(guī)問題，在審計(jì)報(bào)告征求意見稿里缺失的，審計(jì)組要向?qū)徖聿块T寫出書面說明。與此對(duì)應(yīng)，凡是審計(jì)報(bào)告征求意見稿里出現(xiàn)的問題，沒有通過AO系統(tǒng)及時(shí)上傳，審計(jì)組也要向?qū)徖聿块T寫出書面說明，通過上述方式動(dòng)態(tài)監(jiān)控審計(jì)查證全過程，確保審計(jì)查證的問題真實(shí)、全面、及時(shí)地反映出來。
三是事中參與，實(shí)時(shí)掌握審計(jì)與被審計(jì)雙方的分歧，防范主觀判斷風(fēng)險(xiǎn)。為全面準(zhǔn)確了解審計(jì)項(xiàng)目方面的相關(guān)情況，該局制訂《審理辦法》規(guī)定，審計(jì)組在書面征求被審計(jì)單位意見之前，要將審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）（含電子版）交審理部門備案，并對(duì)被審計(jì)單位有異議的事項(xiàng)，進(jìn)行核實(shí)并作出書面說明。在征求意見過程中，如審計(jì)組召開交換意見會(huì)的，審計(jì)組應(yīng)提前通知審理人員參加會(huì)議，聽取審計(jì)組和被審計(jì)單位雙方的意見。審理人員應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)確掌握審計(jì)與被審計(jì)單位雙方對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見稿中所涉及的相關(guān)問題的分歧，便于在審理過程中作出正確的判斷，防范因情況不清發(fā)生錯(cuò)判。
四是出口把關(guān)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果定性處理環(huán)節(jié)的控制，防范審計(jì)結(jié)果法律風(fēng)險(xiǎn)。審理部門對(duì)審計(jì)組提供的審計(jì)結(jié)果報(bào)告（代擬稿）、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)及其它相關(guān)資料進(jìn)行全面審理，審理的主要內(nèi)容為：通過AO系統(tǒng)上傳和審計(jì)工作底稿中記錄的違法違規(guī)問題是否全部寫入審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告；審計(jì)證據(jù)是否符合客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；審計(jì)結(jié)果類文書反映的情況和問題事實(shí)表述是否清楚，適用法律、法規(guī)和規(guī)章是否正確，撰寫是否符合規(guī)范要求。要求業(yè)務(wù)部門將審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿與審計(jì)報(bào)告一并提交，審理部門不僅審核審計(jì)報(bào)告反映的情況和問題表述是否清楚、適用法規(guī)是否準(zhǔn)確、處理處罰是否適當(dāng)，還通過審核審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性與合法性，分析判斷審計(jì)結(jié)論是否準(zhǔn)確。（侯軍）
一是源頭介入，加強(qiáng)對(duì)調(diào)查了解環(huán)節(jié)和審計(jì)實(shí)施方案制定環(huán)節(jié)的審理，防范審計(jì)事項(xiàng)漏審風(fēng)險(xiǎn)。 針對(duì)調(diào)查了解不細(xì)致，導(dǎo)致審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)事項(xiàng)編制不全面、審計(jì)重點(diǎn)不突出，審計(jì)事項(xiàng)有漏審風(fēng)險(xiǎn)的問題，加強(qiáng)了對(duì)調(diào)查了解環(huán)節(jié)和審計(jì)實(shí)施方案制定環(huán)節(jié)的控制。一是規(guī)范了調(diào)查了解的重點(diǎn)和內(nèi)容。制定了統(tǒng)一的《調(diào)查了解記錄表》和《內(nèi)部控制制度測(cè)試表》，明確要求對(duì)被審計(jì)單位的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和主要執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、資金管理制度等，必須進(jìn)行調(diào)查了解；要求對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試調(diào)查。二是實(shí)行審計(jì)實(shí)施方案審查備案制度。審查備案的主要內(nèi)容包括審查業(yè)務(wù)科室審計(jì)實(shí)施方案編制的合規(guī)性，即審理審計(jì)實(shí)施方案的編制是否符合程序要求；審查審計(jì)實(shí)施方案的針對(duì)性和可操作性，即審理審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)目標(biāo)是否具體、審計(jì)事項(xiàng)編制是否完整、重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法是否進(jìn)行了細(xì)化，明確要求審計(jì)實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)情況、發(fā)生變化時(shí)，及時(shí)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案作出修正和調(diào)整。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)過充分斟酌后的審計(jì)實(shí)施方案報(bào)項(xiàng)目執(zhí)行科室分管領(lǐng)導(dǎo)審批后，再報(bào)局審理機(jī)構(gòu)備案。
二是動(dòng)態(tài)監(jiān)控，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)的實(shí)時(shí)審理，防范審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。該局明確要求，全局所有審計(jì)項(xiàng)目每5個(gè)工作日通過AO系統(tǒng)打包上傳一次現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)資料，直至現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束。打包上傳的具體內(nèi)容包括現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作底稿、審計(jì)取證記錄以及其他重要情況說明。審理部門提前介入，通過OA系統(tǒng)平臺(tái)，實(shí)時(shí)查閱審計(jì)組上傳的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)包，及時(shí)了解審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度，對(duì)審計(jì)組上傳的重大違紀(jì)違規(guī)問題及時(shí)做好記錄，并在后續(xù)審理中進(jìn)行對(duì)照審查，凡是已通過AO系統(tǒng)上傳的違紀(jì)違規(guī)問題，在審計(jì)報(bào)告征求意見稿里缺失的，審計(jì)組要向?qū)徖聿块T寫出書面說明。與此對(duì)應(yīng)，凡是審計(jì)報(bào)告征求意見稿里出現(xiàn)的問題，沒有通過AO系統(tǒng)及時(shí)上傳，審計(jì)組也要向?qū)徖聿块T寫出書面說明，通過上述方式動(dòng)態(tài)監(jiān)控審計(jì)查證全過程，確保審計(jì)查證的問題真實(shí)、全面、及時(shí)地反映出來。
三是事中參與，實(shí)時(shí)掌握審計(jì)與被審計(jì)雙方的分歧，防范主觀判斷風(fēng)險(xiǎn)。為全面準(zhǔn)確了解審計(jì)項(xiàng)目方面的相關(guān)情況，該局制訂《審理辦法》規(guī)定，審計(jì)組在書面征求被審計(jì)單位意見之前，要將審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）（含電子版）交審理部門備案，并對(duì)被審計(jì)單位有異議的事項(xiàng)，進(jìn)行核實(shí)并作出書面說明。在征求意見過程中，如審計(jì)組召開交換意見會(huì)的，審計(jì)組應(yīng)提前通知審理人員參加會(huì)議，聽取審計(jì)組和被審計(jì)單位雙方的意見。審理人員應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)確掌握審計(jì)與被審計(jì)單位雙方對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見稿中所涉及的相關(guān)問題的分歧，便于在審理過程中作出正確的判斷，防范因情況不清發(fā)生錯(cuò)判。
四是出口把關(guān)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果定性處理環(huán)節(jié)的控制，防范審計(jì)結(jié)果法律風(fēng)險(xiǎn)。審理部門對(duì)審計(jì)組提供的審計(jì)結(jié)果報(bào)告（代擬稿）、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)及其它相關(guān)資料進(jìn)行全面審理，審理的主要內(nèi)容為：通過AO系統(tǒng)上傳和審計(jì)工作底稿中記錄的違法違規(guī)問題是否全部寫入審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告；審計(jì)證據(jù)是否符合客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；審計(jì)結(jié)果類文書反映的情況和問題事實(shí)表述是否清楚，適用法律、法規(guī)和規(guī)章是否正確，撰寫是否符合規(guī)范要求。要求業(yè)務(wù)部門將審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿與審計(jì)報(bào)告一并提交，審理部門不僅審核審計(jì)報(bào)告反映的情況和問題表述是否清楚、適用法規(guī)是否準(zhǔn)確、處理處罰是否適當(dāng)，還通過審核審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性與合法性，分析判斷審計(jì)結(jié)論是否準(zhǔn)確。（侯軍）
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