做好審計(jì)工作須求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新
劉家義
當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)正處于發(fā)展和改革的關(guān)鍵時(shí)期，作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要部門(mén)，審計(jì)機(jī)關(guān)肩負(fù)著神圣使命。面對(duì)新的形勢(shì)和任務(wù)，審計(jì)機(jī)關(guān)只有堅(jiān)持做到求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新，才能切實(shí)履行好憲法和法律賦予的監(jiān)督職責(zé)，不斷開(kāi)創(chuàng)審計(jì)工作新局面。
一、求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新，是審計(jì)工作必須堅(jiān)持的方針和原則
求真務(wù)實(shí)，就要有“打破砂鍋問(wèn)到底”的精神，尋根問(wèn)底，把握規(guī)律，形成正確的思想，進(jìn)而精煉為理論，然后將此付諸實(shí)踐、見(jiàn)諸行動(dòng)、取得實(shí)效。探索創(chuàng)新，就要根據(jù)變化的環(huán)境和形勢(shì)，提出解決新矛盾、新問(wèn)題的新方法、新措施，實(shí)現(xiàn)新發(fā)展，并在發(fā)展中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，形成新的思想、新的理論，用以指導(dǎo)新的實(shí)踐。求真務(wù)實(shí)是做人的基點(diǎn)、行為的準(zhǔn)則和立世的根本；探索創(chuàng)新是生命的源泉、發(fā)展的基礎(chǔ)和前進(jìn)的動(dòng)力。求真務(wù)實(shí)和探索創(chuàng)新是我們做好工作、推進(jìn)事業(yè)的兩個(gè)基本原則，二者相輔相成，密不可分。
新中國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度經(jīng)歷了從無(wú)到有、從小到大、從弱到強(qiáng)的發(fā)展歷程，在發(fā)展中始終堅(jiān)持了求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新這一方針和原則。在審計(jì)制度建立之初，首先是參加財(cái)政系統(tǒng)組織的財(cái)務(wù)物價(jià)稅收大檢查，進(jìn)而獨(dú)立地從事一些審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)方法主要是查賬，查處擠占或偷漏國(guó)家稅收、截留應(yīng)上繳利潤(rùn)等問(wèn)題；然后發(fā)展到對(duì)企業(yè)、公共機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督的首要任務(wù)是打假，即打擊會(huì)計(jì)領(lǐng)域的做假賬、編假報(bào)表、提供虛假數(shù)據(jù)等行為；又發(fā)展到進(jìn)行真實(shí)性合規(guī)性審計(jì)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)、財(cái)政管理進(jìn)行監(jiān)督；再發(fā)展到推動(dòng)完善國(guó)家治理，成為國(guó)家治理的一個(gè)重要途徑和方面?？梢哉f(shuō)，沒(méi)有求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新，中國(guó)審計(jì)事業(yè)就不會(huì)有今天的成就、地位和作用。
二、當(dāng)前求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新方面存在的突出問(wèn)題
求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新，說(shuō)起來(lái)容易，做起來(lái)難。從近30年的審計(jì)實(shí)踐看，總體上我們求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新做得是好的，但是也存在不足，特別是在理論研究和實(shí)踐探索中，還存在“惟書(shū)、惟洋、惟我”、不“惟實(shí)、惟真、惟新”的突出問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：
表現(xiàn)之一：照搬照抄，理論上沒(méi)有建樹(shù)，學(xué)術(shù)上沒(méi)有爭(zhēng)鳴，思想上沒(méi)有交鋒。比如，現(xiàn)在關(guān)于中國(guó)國(guó)家審計(jì)學(xué)方面的教科書(shū)幾乎用的都是很早以前翻譯的書(shū)籍，或者是移植社會(huì)中介組織、內(nèi)部審計(jì)的一些教程。使得學(xué)校講的審計(jì)知識(shí)與實(shí)際情況大相徑庭，學(xué)生畢業(yè)走上審計(jì)崗位后基本要從頭再學(xué)。還有的人說(shuō)話(huà)、做事要先看美國(guó)、英國(guó)等西方國(guó)家是怎么做的，如果沒(méi)有就不敢講、不敢做。這是一種非常不好的傾向，也不利于審計(jì)事業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。在理論研究方面，有些文章論述的觀(guān)點(diǎn)與實(shí)證研究的數(shù)據(jù)、公式相互之間不搭邊，很多公式是直接從國(guó)外文獻(xiàn)中移植過(guò)來(lái)的，很難讀懂，有的甚至作者本人也不明其究。
表現(xiàn)之二：脫離實(shí)際，關(guān)起門(mén)來(lái)搞研究，象牙塔里做學(xué)問(wèn)，坐在井里論天下。任何問(wèn)題都必須從實(shí)際出發(fā)來(lái)研究，脫離實(shí)際只能是空談，或者走入誤區(qū)。比如關(guān)于審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題，現(xiàn)在有兩種傾向：一種是把獨(dú)立性絕對(duì)化，認(rèn)為審計(jì)要獨(dú)立到國(guó)家治理體系之外才能發(fā)揮作用。皮之不存毛將焉附？在國(guó)家治理體系之外，審計(jì)也就沒(méi)有了，獨(dú)立性都是相對(duì)的，絕對(duì)化的獨(dú)立性是不存在的。另一種是認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，認(rèn)為中國(guó)的審計(jì)獨(dú)立要走兩條路，或隸屬于人大，或?qū)嵭写怪惫芾?。但這些設(shè)想在實(shí)際操作中會(huì)遇到很多困難，而且涉及憲法的修改。目前，國(guó)外審計(jì)機(jī)構(gòu)大都像我國(guó)的“兩高”，對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)并向議會(huì)報(bào)告工作，而不是議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的一個(gè)機(jī)構(gòu)，同時(shí)也基本是分級(jí)次設(shè)置，垂直管理的情況很少。我國(guó)憲法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)在政府主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下工作。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)報(bào)給政府主要領(lǐng)導(dǎo)同志，立即可以批到某個(gè)部門(mén)去具體查辦，查處的時(shí)效性強(qiáng)，力度也很大。
表現(xiàn)之三：自以為是，自我中心，盲目否定，排他主義。一切都從自我出發(fā)，絕不是科學(xué)的態(tài)度。我國(guó)國(guó)家審計(jì)制度建立以來(lái)，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、促進(jìn)民主法治建設(shè)中發(fā)揮了很好的作用，這是有目共睹的。但是，在中國(guó)審計(jì)發(fā)展過(guò)程中，對(duì)于一些新的探索和做法，如對(duì)汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建的跟蹤審計(jì)，有的人起初是持懷疑態(tài)度的，曾提出跟蹤審計(jì)的概念、內(nèi)涵外延、程序、取證方法、審計(jì)報(bào)告和結(jié)果等方面的諸多問(wèn)題。對(duì)此，我們始終堅(jiān)持在實(shí)踐中探索和研究的辦法，最終全部都找到了答案，也及時(shí)發(fā)揮了重要作用。還有些人搞研究形成小門(mén)派，使審計(jì)的研究工作始終局限在一個(gè)小圈子里，很難得到發(fā)展和提高。最近，國(guó)家審計(jì)署分別組織召開(kāi)了深化財(cái)政、金融和企業(yè)審計(jì)3個(gè)座談會(huì)，討論當(dāng)前審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)和重點(diǎn)，邀請(qǐng)的外部專(zhuān)家沒(méi)有一個(gè)是專(zhuān)門(mén)搞審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)研究或?qū)徲?jì)教學(xué)的。但這些人談得非常有深度，使我們受益匪淺。為什么有些問(wèn)題他們想到了我們卻想不到？其中的根本原因是我們沒(méi)有完全跳出審計(jì)來(lái)研究審計(jì)、思考審計(jì)，正所謂“不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中”。
表現(xiàn)之四：因循守舊，死搬教條，抱殘守缺，墨守成規(guī)。有些人不管搞理論研究，還是搞審計(jì)實(shí)務(wù)，長(zhǎng)期恪守幾個(gè)觀(guān)點(diǎn)和概念，缺乏開(kāi)拓新路的勇氣和突破常規(guī)的膽略。講到審計(jì)的方法就只是順查法、逆查法、勾兌法，只知道從原始憑證查到記賬憑證，從分類(lèi)賬查到總賬，再到報(bào)表到說(shuō)明。但是現(xiàn)在跟蹤審計(jì)的方法、審計(jì)調(diào)查的方法、“集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、總體研究”的方法、多種審計(jì)結(jié)合形成的中國(guó)式的績(jī)效審計(jì)方法、把經(jīng)濟(jì)責(zé)任人格化開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、運(yùn)用信息化手段等等，都是值得研究的。在審計(jì)對(duì)象上，習(xí)慣于僅限于盯著會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)資料，已無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)在審計(jì)對(duì)象在數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)等方面發(fā)生的變化；在審計(jì)內(nèi)容上，習(xí)慣于僅關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)收支，已無(wú)法適應(yīng)審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例、審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于審計(jì)監(jiān)督相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)定；在指導(dǎo)思想上，習(xí)慣于僅查問(wèn)題、搞監(jiān)督，已無(wú)法適應(yīng)推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展這個(gè)審計(jì)工作的落腳點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)。這些年，我們開(kāi)展的北京奧運(yùn)會(huì)、京滬高鐵、西氣東輸、溪洛渡電站、南水北調(diào)等重大工程跟蹤審計(jì)，汶川、玉樹(shù)、舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建，應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)采取的措施等重大事項(xiàng)跟蹤審計(jì)，地方政府性債務(wù)、社會(huì)保障資金等全面審計(jì)，以及為維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、揭示經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重大風(fēng)險(xiǎn)隱患開(kāi)展的石油、稀土審計(jì)等很多審計(jì)項(xiàng)目，就不僅僅局限在查問(wèn)題。這些探索也啟示我們，在審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)容、方式方法和指導(dǎo)思想等方面，要不斷發(fā)展創(chuàng)新。
表現(xiàn)之五：思維單一，機(jī)械死板，生搬硬套，相互割裂。最近審計(jì)界一直在研究“國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理”的關(guān)系問(wèn)題，但很多論文都停留在現(xiàn)代政府控制理論，至多提到了契約理論,缺乏博采眾長(zhǎng)，融會(huì)貫通?？v觀(guān)古今中外，研究國(guó)家治理的著作很多，中國(guó)古代的儒家、道家、法家、墨家都是在研究國(guó)家治理之道，西方的學(xué)者把政治、經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)看作一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體，也在研究國(guó)家治理。毛澤東同志在新中國(guó)成立初期就提出，國(guó)家預(yù)算是一個(gè)重大問(wèn)題，里面反映著整個(gè)國(guó)家的政策，因?yàn)樗?guī)定政府活動(dòng)的范圍和方向。鄧小平同志在改革開(kāi)放初期指出，金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心。這些觀(guān)點(diǎn)深刻、精辟，一語(yǔ)中的，具有強(qiáng)大的生命力。
三、做到求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新，需要正確把握處理好五種關(guān)系
克服上述不良表現(xiàn)，真正做到求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新，就要繼續(xù)在實(shí)踐中研究理論，在理論研究中不斷地總結(jié)提煉實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，推進(jìn)審計(jì)工作發(fā)展。重點(diǎn)是要處理好五種關(guān)系：
第一，要處理好志存高遠(yuǎn)與立足現(xiàn)實(shí)的關(guān)系。審計(jì)人員和審計(jì)理論研究者要開(kāi)門(mén)搞研究，從象牙塔里走出來(lái)，從井底下跳出來(lái)，看到更開(kāi)闊的世界、更廣袤的大地。既要仰望星空，又要腳踏實(shí)地；既要克服一葉障目，又不能好高騖遠(yuǎn)。忘記遠(yuǎn)大理想只顧眼前，就迷失了前進(jìn)的方向；離開(kāi)現(xiàn)實(shí)只談遠(yuǎn)大理想，就會(huì)落于空談。
第二，要處理好學(xué)習(xí)借鑒與大膽求證的關(guān)系。審計(jì)人員要多讀書(shū)，不僅局限于審計(jì)方面，古今中外的知識(shí)都要學(xué)一些，切忌夜郎自大與妄自菲薄。要在學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，努力消化吸收，把其中有價(jià)值的東西借鑒到審計(jì)工作中來(lái)，同時(shí)在審計(jì)工作實(shí)踐中不斷求證并予以完善，從而進(jìn)行理論提煉概括，進(jìn)而深化為理論。
第三，要處理好嚴(yán)謹(jǐn)客觀(guān)與勇于攀登的關(guān)系。對(duì)審計(jì)人員來(lái)講，無(wú)論搞理論研究還是從事審計(jì)實(shí)踐，嚴(yán)謹(jǐn)客觀(guān)是基本的職業(yè)要求。然而，不斷改進(jìn)我們的工作，推進(jìn)審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展，光靠嚴(yán)謹(jǐn)客觀(guān)還不夠，還需要有勇于攀登的精神。知識(shí)結(jié)構(gòu)不完善，知識(shí)陳舊了，就要補(bǔ)充、更新。因此，審計(jì)人員既要有嚴(yán)謹(jǐn)客觀(guān)的作風(fēng)，也要有勇于攀登的精神，敢為人先的膽略和勇氣，立足我國(guó)國(guó)情和審計(jì)工作實(shí)際，突出中國(guó)特色，走中國(guó)特色審計(jì)之路，推動(dòng)審計(jì)工作不斷實(shí)現(xiàn)新發(fā)展。
第四，要處理好繼承傳統(tǒng)與創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)系。繼承，不能原封不動(dòng)，不是照搬照抄老經(jīng)驗(yàn)，而是對(duì)原有做法加以合理的取舍；創(chuàng)新，不能割裂歷史，不是離開(kāi)傳統(tǒng)另搞一套，而是也要讓原有做法的合理部分發(fā)揚(yáng)光大。只繼承不創(chuàng)新，或者只創(chuàng)新不繼承都是極端的表現(xiàn)。我們應(yīng)該堅(jiān)持在繼承中創(chuàng)新，在創(chuàng)新中發(fā)展，對(duì)過(guò)去審計(jì)工作中的好傳統(tǒng)、好經(jīng)驗(yàn)、好做法要繼承和堅(jiān)持，還要適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的新要求，研究新情況、解決新問(wèn)題、采取新措施，推動(dòng)審計(jì)工作與時(shí)俱進(jìn)。
第五，要處理好術(shù)業(yè)精專(zhuān)與博學(xué)廣聞的關(guān)系。我們經(jīng)常談到“術(shù)”、“學(xué)”、“問(wèn)”的技巧，有了“術(shù)”，才有“學(xué)”；有了“學(xué)”，還要“問(wèn)”。做審計(jì)工作、搞審計(jì)理論研究也不例外，必須有廣博的知識(shí)，必須置身在大的環(huán)境、歷史的長(zhǎng)河中，做到舉一反三、融會(huì)貫通、觸類(lèi)旁通。如果我們就審計(jì)講審計(jì)，就審計(jì)研究審計(jì)，就審計(jì)搞審計(jì)，是沒(méi)法真正理解審計(jì)和把握審計(jì)的精髓所在的，必須把審計(jì)放在國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中，放在民主法治建設(shè)這個(gè)大范圍中，放在中國(guó)特色社會(huì)主義制度這個(gè)大背景中去研究、去考量。只有這樣，才能理解審計(jì)的本質(zhì)，把握審計(jì)的規(guī)律，體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值，發(fā)揮審計(jì)的作用。因此，合格的審計(jì)人員必須具有精深的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，即所謂“術(shù)業(yè)有專(zhuān)攻”，還應(yīng)該不斷獲取新知，不斷充實(shí)自己，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高綜合能力，為求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新提供重要基礎(chǔ)和支撐。（摘自2012年10月26日《紅旗文稿》）
一、求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新，是審計(jì)工作必須堅(jiān)持的方針和原則
求真務(wù)實(shí)，就要有“打破砂鍋問(wèn)到底”的精神，尋根問(wèn)底，把握規(guī)律，形成正確的思想，進(jìn)而精煉為理論，然后將此付諸實(shí)踐、見(jiàn)諸行動(dòng)、取得實(shí)效。探索創(chuàng)新，就要根據(jù)變化的環(huán)境和形勢(shì)，提出解決新矛盾、新問(wèn)題的新方法、新措施，實(shí)現(xiàn)新發(fā)展，并在發(fā)展中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，形成新的思想、新的理論，用以指導(dǎo)新的實(shí)踐。求真務(wù)實(shí)是做人的基點(diǎn)、行為的準(zhǔn)則和立世的根本；探索創(chuàng)新是生命的源泉、發(fā)展的基礎(chǔ)和前進(jìn)的動(dòng)力。求真務(wù)實(shí)和探索創(chuàng)新是我們做好工作、推進(jìn)事業(yè)的兩個(gè)基本原則，二者相輔相成，密不可分。
新中國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度經(jīng)歷了從無(wú)到有、從小到大、從弱到強(qiáng)的發(fā)展歷程，在發(fā)展中始終堅(jiān)持了求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新這一方針和原則。在審計(jì)制度建立之初，首先是參加財(cái)政系統(tǒng)組織的財(cái)務(wù)物價(jià)稅收大檢查，進(jìn)而獨(dú)立地從事一些審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)方法主要是查賬，查處擠占或偷漏國(guó)家稅收、截留應(yīng)上繳利潤(rùn)等問(wèn)題；然后發(fā)展到對(duì)企業(yè)、公共機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督的首要任務(wù)是打假，即打擊會(huì)計(jì)領(lǐng)域的做假賬、編假報(bào)表、提供虛假數(shù)據(jù)等行為；又發(fā)展到進(jìn)行真實(shí)性合規(guī)性審計(jì)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)、財(cái)政管理進(jìn)行監(jiān)督；再發(fā)展到推動(dòng)完善國(guó)家治理，成為國(guó)家治理的一個(gè)重要途徑和方面?？梢哉f(shuō)，沒(méi)有求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新，中國(guó)審計(jì)事業(yè)就不會(huì)有今天的成就、地位和作用。
二、當(dāng)前求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新方面存在的突出問(wèn)題
求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新，說(shuō)起來(lái)容易，做起來(lái)難。從近30年的審計(jì)實(shí)踐看，總體上我們求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新做得是好的，但是也存在不足，特別是在理論研究和實(shí)踐探索中，還存在“惟書(shū)、惟洋、惟我”、不“惟實(shí)、惟真、惟新”的突出問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：
表現(xiàn)之一：照搬照抄，理論上沒(méi)有建樹(shù)，學(xué)術(shù)上沒(méi)有爭(zhēng)鳴，思想上沒(méi)有交鋒。比如，現(xiàn)在關(guān)于中國(guó)國(guó)家審計(jì)學(xué)方面的教科書(shū)幾乎用的都是很早以前翻譯的書(shū)籍，或者是移植社會(huì)中介組織、內(nèi)部審計(jì)的一些教程。使得學(xué)校講的審計(jì)知識(shí)與實(shí)際情況大相徑庭，學(xué)生畢業(yè)走上審計(jì)崗位后基本要從頭再學(xué)。還有的人說(shuō)話(huà)、做事要先看美國(guó)、英國(guó)等西方國(guó)家是怎么做的，如果沒(méi)有就不敢講、不敢做。這是一種非常不好的傾向，也不利于審計(jì)事業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。在理論研究方面，有些文章論述的觀(guān)點(diǎn)與實(shí)證研究的數(shù)據(jù)、公式相互之間不搭邊，很多公式是直接從國(guó)外文獻(xiàn)中移植過(guò)來(lái)的，很難讀懂，有的甚至作者本人也不明其究。
表現(xiàn)之二：脫離實(shí)際，關(guān)起門(mén)來(lái)搞研究，象牙塔里做學(xué)問(wèn)，坐在井里論天下。任何問(wèn)題都必須從實(shí)際出發(fā)來(lái)研究，脫離實(shí)際只能是空談，或者走入誤區(qū)。比如關(guān)于審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題，現(xiàn)在有兩種傾向：一種是把獨(dú)立性絕對(duì)化，認(rèn)為審計(jì)要獨(dú)立到國(guó)家治理體系之外才能發(fā)揮作用。皮之不存毛將焉附？在國(guó)家治理體系之外，審計(jì)也就沒(méi)有了，獨(dú)立性都是相對(duì)的，絕對(duì)化的獨(dú)立性是不存在的。另一種是認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，認(rèn)為中國(guó)的審計(jì)獨(dú)立要走兩條路，或隸屬于人大，或?qū)嵭写怪惫芾?。但這些設(shè)想在實(shí)際操作中會(huì)遇到很多困難，而且涉及憲法的修改。目前，國(guó)外審計(jì)機(jī)構(gòu)大都像我國(guó)的“兩高”，對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)并向議會(huì)報(bào)告工作，而不是議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的一個(gè)機(jī)構(gòu)，同時(shí)也基本是分級(jí)次設(shè)置，垂直管理的情況很少。我國(guó)憲法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)在政府主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下工作。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)報(bào)給政府主要領(lǐng)導(dǎo)同志，立即可以批到某個(gè)部門(mén)去具體查辦，查處的時(shí)效性強(qiáng)，力度也很大。
表現(xiàn)之三：自以為是，自我中心，盲目否定，排他主義。一切都從自我出發(fā)，絕不是科學(xué)的態(tài)度。我國(guó)國(guó)家審計(jì)制度建立以來(lái)，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、促進(jìn)民主法治建設(shè)中發(fā)揮了很好的作用，這是有目共睹的。但是，在中國(guó)審計(jì)發(fā)展過(guò)程中，對(duì)于一些新的探索和做法，如對(duì)汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建的跟蹤審計(jì)，有的人起初是持懷疑態(tài)度的，曾提出跟蹤審計(jì)的概念、內(nèi)涵外延、程序、取證方法、審計(jì)報(bào)告和結(jié)果等方面的諸多問(wèn)題。對(duì)此，我們始終堅(jiān)持在實(shí)踐中探索和研究的辦法，最終全部都找到了答案，也及時(shí)發(fā)揮了重要作用。還有些人搞研究形成小門(mén)派，使審計(jì)的研究工作始終局限在一個(gè)小圈子里，很難得到發(fā)展和提高。最近，國(guó)家審計(jì)署分別組織召開(kāi)了深化財(cái)政、金融和企業(yè)審計(jì)3個(gè)座談會(huì)，討論當(dāng)前審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)和重點(diǎn)，邀請(qǐng)的外部專(zhuān)家沒(méi)有一個(gè)是專(zhuān)門(mén)搞審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)研究或?qū)徲?jì)教學(xué)的。但這些人談得非常有深度，使我們受益匪淺。為什么有些問(wèn)題他們想到了我們卻想不到？其中的根本原因是我們沒(méi)有完全跳出審計(jì)來(lái)研究審計(jì)、思考審計(jì)，正所謂“不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中”。
表現(xiàn)之四：因循守舊，死搬教條，抱殘守缺，墨守成規(guī)。有些人不管搞理論研究，還是搞審計(jì)實(shí)務(wù)，長(zhǎng)期恪守幾個(gè)觀(guān)點(diǎn)和概念，缺乏開(kāi)拓新路的勇氣和突破常規(guī)的膽略。講到審計(jì)的方法就只是順查法、逆查法、勾兌法，只知道從原始憑證查到記賬憑證，從分類(lèi)賬查到總賬，再到報(bào)表到說(shuō)明。但是現(xiàn)在跟蹤審計(jì)的方法、審計(jì)調(diào)查的方法、“集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、總體研究”的方法、多種審計(jì)結(jié)合形成的中國(guó)式的績(jī)效審計(jì)方法、把經(jīng)濟(jì)責(zé)任人格化開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、運(yùn)用信息化手段等等，都是值得研究的。在審計(jì)對(duì)象上，習(xí)慣于僅限于盯著會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)資料，已無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)在審計(jì)對(duì)象在數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)等方面發(fā)生的變化；在審計(jì)內(nèi)容上，習(xí)慣于僅關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)收支，已無(wú)法適應(yīng)審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例、審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于審計(jì)監(jiān)督相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)定；在指導(dǎo)思想上，習(xí)慣于僅查問(wèn)題、搞監(jiān)督，已無(wú)法適應(yīng)推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展這個(gè)審計(jì)工作的落腳點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)。這些年，我們開(kāi)展的北京奧運(yùn)會(huì)、京滬高鐵、西氣東輸、溪洛渡電站、南水北調(diào)等重大工程跟蹤審計(jì)，汶川、玉樹(shù)、舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建，應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)采取的措施等重大事項(xiàng)跟蹤審計(jì)，地方政府性債務(wù)、社會(huì)保障資金等全面審計(jì)，以及為維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、揭示經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重大風(fēng)險(xiǎn)隱患開(kāi)展的石油、稀土審計(jì)等很多審計(jì)項(xiàng)目，就不僅僅局限在查問(wèn)題。這些探索也啟示我們，在審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)容、方式方法和指導(dǎo)思想等方面，要不斷發(fā)展創(chuàng)新。
表現(xiàn)之五：思維單一，機(jī)械死板，生搬硬套，相互割裂。最近審計(jì)界一直在研究“國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理”的關(guān)系問(wèn)題，但很多論文都停留在現(xiàn)代政府控制理論，至多提到了契約理論,缺乏博采眾長(zhǎng)，融會(huì)貫通?？v觀(guān)古今中外，研究國(guó)家治理的著作很多，中國(guó)古代的儒家、道家、法家、墨家都是在研究國(guó)家治理之道，西方的學(xué)者把政治、經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)看作一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體，也在研究國(guó)家治理。毛澤東同志在新中國(guó)成立初期就提出，國(guó)家預(yù)算是一個(gè)重大問(wèn)題，里面反映著整個(gè)國(guó)家的政策，因?yàn)樗?guī)定政府活動(dòng)的范圍和方向。鄧小平同志在改革開(kāi)放初期指出，金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心。這些觀(guān)點(diǎn)深刻、精辟，一語(yǔ)中的，具有強(qiáng)大的生命力。
三、做到求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新，需要正確把握處理好五種關(guān)系
克服上述不良表現(xiàn)，真正做到求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新，就要繼續(xù)在實(shí)踐中研究理論，在理論研究中不斷地總結(jié)提煉實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，推進(jìn)審計(jì)工作發(fā)展。重點(diǎn)是要處理好五種關(guān)系：
第一，要處理好志存高遠(yuǎn)與立足現(xiàn)實(shí)的關(guān)系。審計(jì)人員和審計(jì)理論研究者要開(kāi)門(mén)搞研究，從象牙塔里走出來(lái)，從井底下跳出來(lái)，看到更開(kāi)闊的世界、更廣袤的大地。既要仰望星空，又要腳踏實(shí)地；既要克服一葉障目，又不能好高騖遠(yuǎn)。忘記遠(yuǎn)大理想只顧眼前，就迷失了前進(jìn)的方向；離開(kāi)現(xiàn)實(shí)只談遠(yuǎn)大理想，就會(huì)落于空談。
第二，要處理好學(xué)習(xí)借鑒與大膽求證的關(guān)系。審計(jì)人員要多讀書(shū)，不僅局限于審計(jì)方面，古今中外的知識(shí)都要學(xué)一些，切忌夜郎自大與妄自菲薄。要在學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，努力消化吸收，把其中有價(jià)值的東西借鑒到審計(jì)工作中來(lái)，同時(shí)在審計(jì)工作實(shí)踐中不斷求證并予以完善，從而進(jìn)行理論提煉概括，進(jìn)而深化為理論。
第三，要處理好嚴(yán)謹(jǐn)客觀(guān)與勇于攀登的關(guān)系。對(duì)審計(jì)人員來(lái)講，無(wú)論搞理論研究還是從事審計(jì)實(shí)踐，嚴(yán)謹(jǐn)客觀(guān)是基本的職業(yè)要求。然而，不斷改進(jìn)我們的工作，推進(jìn)審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展，光靠嚴(yán)謹(jǐn)客觀(guān)還不夠，還需要有勇于攀登的精神。知識(shí)結(jié)構(gòu)不完善，知識(shí)陳舊了，就要補(bǔ)充、更新。因此，審計(jì)人員既要有嚴(yán)謹(jǐn)客觀(guān)的作風(fēng)，也要有勇于攀登的精神，敢為人先的膽略和勇氣，立足我國(guó)國(guó)情和審計(jì)工作實(shí)際，突出中國(guó)特色，走中國(guó)特色審計(jì)之路，推動(dòng)審計(jì)工作不斷實(shí)現(xiàn)新發(fā)展。
第四，要處理好繼承傳統(tǒng)與創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)系。繼承，不能原封不動(dòng)，不是照搬照抄老經(jīng)驗(yàn)，而是對(duì)原有做法加以合理的取舍；創(chuàng)新，不能割裂歷史，不是離開(kāi)傳統(tǒng)另搞一套，而是也要讓原有做法的合理部分發(fā)揚(yáng)光大。只繼承不創(chuàng)新，或者只創(chuàng)新不繼承都是極端的表現(xiàn)。我們應(yīng)該堅(jiān)持在繼承中創(chuàng)新，在創(chuàng)新中發(fā)展，對(duì)過(guò)去審計(jì)工作中的好傳統(tǒng)、好經(jīng)驗(yàn)、好做法要繼承和堅(jiān)持，還要適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的新要求，研究新情況、解決新問(wèn)題、采取新措施，推動(dòng)審計(jì)工作與時(shí)俱進(jìn)。
第五，要處理好術(shù)業(yè)精專(zhuān)與博學(xué)廣聞的關(guān)系。我們經(jīng)常談到“術(shù)”、“學(xué)”、“問(wèn)”的技巧，有了“術(shù)”，才有“學(xué)”；有了“學(xué)”，還要“問(wèn)”。做審計(jì)工作、搞審計(jì)理論研究也不例外，必須有廣博的知識(shí)，必須置身在大的環(huán)境、歷史的長(zhǎng)河中，做到舉一反三、融會(huì)貫通、觸類(lèi)旁通。如果我們就審計(jì)講審計(jì)，就審計(jì)研究審計(jì)，就審計(jì)搞審計(jì)，是沒(méi)法真正理解審計(jì)和把握審計(jì)的精髓所在的，必須把審計(jì)放在國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中，放在民主法治建設(shè)這個(gè)大范圍中，放在中國(guó)特色社會(huì)主義制度這個(gè)大背景中去研究、去考量。只有這樣，才能理解審計(jì)的本質(zhì)，把握審計(jì)的規(guī)律，體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值，發(fā)揮審計(jì)的作用。因此，合格的審計(jì)人員必須具有精深的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，即所謂“術(shù)業(yè)有專(zhuān)攻”，還應(yīng)該不斷獲取新知，不斷充實(shí)自己，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高綜合能力，為求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新提供重要基礎(chǔ)和支撐。（摘自2012年10月26日《紅旗文稿》）
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