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當前，審計機關正在積極推進研究型審計，這是新時代審計思路方法的探索與創(chuàng)新。

審計機關首先是政治機關，研究型審計須按照“國之大者”要求，從頂層設計入手，指導具體審計業(yè)務，將研究貫穿于審計項目或者任務全生命周期。

研究政策法規(guī)

研究政策或者背景等外部宏觀因素，包括國內外經濟環(huán)境背景。比如，在政策跟蹤審計中，政策覆蓋面廣、條款多、出臺主體多、實施主體多、受益主體多。對于國家政策或者相關法規(guī)的歷史沿革、發(fā)展演變過程，如果不能梳理清楚，可能對問題線索做出過于片面或者主觀的判斷，不利于與被審計單位形成有理、有力的溝通。通過研究分析，可以發(fā)現(xiàn)宏觀環(huán)境對政策、法律法規(guī)形成和發(fā)展過程的影響和制約因素，有助于提出更有針對性的審計對策和建議。

研究審計對象

國家審計的對象涉及國民經濟的方方面面，需要分門別類分析研究，立體畫像，聚焦主責主業(yè)，確定審計重點。

以企業(yè)審計為例，需要了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；了解被審計單位的性質、組織結構、治理結構；了解被審計單位對會計政策的選擇和運用；了解被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險；了解被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價等等。這其實是對企業(yè)內控風險的判斷過程，也是建立重要性水平的判斷過程，可從中確定審計重點內容、重點資金、重點風險隱患等。

研究過程中，不僅需要收集分析被審計單位提供的個體數據，還需要研究分析被審計單位在國民經濟中的地位、影響等，收集以往的審計結果和其他監(jiān)督機構的監(jiān)督成果，對其做出橫向和縱向分析?？v向分析是基于被審計單位自身在歷年發(fā)展過程中出現(xiàn)過的風險和問題的定性及定量分析；橫向分析是基于同行業(yè)或者同類經濟主體的對比分析。

研究基礎工作

一是研究建立項目庫。圍繞世界經濟熱點、國計民生的重點難點問題、經濟發(fā)展中的重大風險隱患等，每年提出下一年度的審計重點項目，并組織專業(yè)團隊進行分析研究。審計中逐步完善項目庫要件，并對事項的發(fā)展變化進行詳細記錄，形成以項目庫為索引的資料庫，收集涵蓋該項目全生命周期的數據及資料，為后續(xù)審計評價做好準備。對于已經完成生命周期的審計，形成研究報告或者研究論文；對于仍在審計過程中的項目，定期記錄、定期復審，并可隨時根據項目需要形成中期報告或者研究論文，供決策使用。

二是創(chuàng)新組織方式。踐行“全國一盤棋”“強化審計工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計資源配置”，初期組建分析團隊時，選取有項目相關專業(yè)背景的審計人員形成初創(chuàng)團隊，并在完成背景情況研究后，對后續(xù)進入項目的人員進行全面培訓，基本保障每個成員都能熟練掌握該項目有關的專業(yè)知識和技能。后續(xù)的深入研究可以與專業(yè)審計研究機構合作完成。

三是提高業(yè)務水平。審計人員要做到“能查、能說、能寫”，提高財務、審計基本功，與被審計單位、人員交流溝通能力，以及文字能力。同時需要具備較強的學習能力，能在短時間內接受并熟練掌握最新的審計業(yè)務知識和技術方法。

四是建立與國家智庫合作機制。“向能者求教，向智者問策”，可以在項目組組建初期引入專業(yè)的智庫人員，必要時也可以調動內部審計和社會審計力量，為審計項目每個階段的評價、分析提供指導和幫助，保持研究方向的正確性，提高審計效率和權威性。

研究成果應用

一是推動政策或者法律法規(guī)的執(zhí)行完善。建立健全審計整改聯(lián)動機制，審計中充分與被審計單位溝通，增強成果的“可批示、能落實”，提出具有操作性的建設性意見，幫助被審計單位建立長效機制，做到一體推進揭示問題、規(guī)范管理、促進改革，完善各領域政策措施和制度規(guī)則。

二是與其它監(jiān)督機構形成監(jiān)督合力。如與紀檢監(jiān)察等多部門開展合作，互相學習借鑒，共享監(jiān)督成果。加大審計發(fā)現(xiàn)重大問題處理和追責力度，開展專項治理。

三是提升審計結果的透明度。加大信息公開力度，緊扣經濟社會熱點問題，讓人民群眾共同監(jiān)督審計成果及落實情況。(李毅）

（本文略有刪改)